一、2015年9月F8考試回顧
 
我們先來看看2015年9月考試主觀題的內(nèi)容
 
Q1：Audit procedure of depreciation of NCA + Substantive procedure of Loan (10 marks)
 
Q2：Ethical threat (Scenario base question) (10 marks)
 
Q3: Before rely on client’s internal control system what factors need to be considered by EA (不確定9月份有沒有考IA能否為EA提供直接協(xié)助的內(nèi)容）（10 marks）
 
Q4: Audit procedure of warranty provision. Going concern-impact on audit report. (10 marks)
 
Q5: 3 stage of analytical procedure + ratio analysis + audit risk identification + audit response (total 20 marks)
 
Q6: Payroll cycle 【control deficiency (0.5mark each) + explanation(0.5mark each)+recommendation (1mark)】
 
二、F8幾個關(guān)鍵模塊tips分析、復(fù)習(xí)與應(yīng)考技巧
 
我們分如下幾個模塊來談怎么復(fù)習(xí)F8，前面的模塊大部分都是可以出Scenario basis題的，其他瑣碎知識點全部歸類進Others模塊。
 
1)審計執(zhí)業(yè)環(huán)境（主要考點是四個子模塊CG、IA、fundamental Ethics principal、threat to independence & objectivity and safeguard），這個模塊的其他瑣碎知識點放到最后的Others去記憶和背誦。（10~15分左右）
 
2)Audit risk & audit response (10-12分左右）
 
3)Internal control system of 6 cycles：deficiency (or strength) + explanation (consequence) + recommendation + TOC（15~20分左右）
 
4)Substantive Procedures （15~20分左右）
 
5)Audit review + audit report：三個半主題：Written representation + going concern + Subsequent events + audit report （10~15分左右）
 
6) Others：包含了所有選擇題所涉及的主題以及后面6道主觀題里面所有的easy mark題。 （分?jǐn)?shù)不定）
 
下面，我們一個一個模塊來過一遍：
 
1）審計執(zhí)業(yè)環(huán)境（主要考點是四個子模塊CG、IA、fundamental Ethics principal 、 threat to independence & objectivity & safeguard）。
 
一、Tips：
 
Kaplan的tips： Ethics（猜測是5大原則，因為上次剛考了獨立性與客觀性的威脅）、Conflict of interest、confidentiality、Audit committees。
 
BPP的tips：Ethical threats & safeguards、CG & IA
 
本人補充：上次考了獨立性與客觀性的威脅以及safeguards，這次再考的可能性不大（即使考的可能性不大，同樣也要仔細(xì)琢磨1-2道歷年真題，熟悉其思路和常用表達法）。但是有關(guān)CG、IA、Fundamental Ethics principal、利益沖突、保密性等內(nèi)容考的可能性加大了。
 
二、 復(fù)習(xí)與應(yīng)考技巧：
 
對于這個部分的內(nèi)容，個人感覺，就是考官送分的內(nèi)容，主要還是要有背誦的基礎(chǔ)，可以背誦上課時教材或講義的要點（Kaplan教材的很多知識點也是拿考試真題答案改寫出來的），也可以直接背誦歷年真題的答案要點。
 
在背誦好要點的基礎(chǔ)上，這個模塊里面的知識點，能出案例題的，無外乎CG、IA和Ethical threat（包括利益沖突），把這三個方面的內(nèi)容，根據(jù)真題統(tǒng)計表（Kaplan習(xí)題冊里面有一張統(tǒng)計表），各找歷年真題中1-2道典型題琢磨透，然后背誦其常見表達法（Key word或Key sentence），基本就搞定了。
 
2）Audit risk identification & audit response
 
這個部分不用看任何機構(gòu)的tips，120%會考，因為全球整個審計行業(yè)都是risk-based audit。題型無外乎是兩種，一種是“找到風(fēng)險（5-6分）+審計應(yīng)對（5-6分），合計10-12分”，另一種是在這種題型之上，再加5分的財務(wù)比例計算，一般計算兩年的數(shù)值。
 
從已知的信息知道，上次9月份考了財務(wù)比例分析（上次有不少學(xué)生沒帶計算器，考場上只能用筆算，教訓(xùn)值得吸取），這次考在audit risk題型里面考財務(wù)比例計算的可能性不大，所以這次的Audit risk題，很大可能性還是傳統(tǒng)的10-12分的題型，對于這種題型，應(yīng)考方法如下：
 
Audit risk identification：
 
做Audit risk的題，其實沒有什么好背誦的，就是一種感覺（Sense），對于沒有做過審計實務(wù)的同學(xué)，這種sense必須要通過大量的閱讀真題、做真題來培養(yǎng)Sense。建議考生在考前將最近5年10套題所有有關(guān)于audit risk的題全部做一遍再閱讀幾遍，有如下注意事項：
 
描述審計風(fēng)險時，記得要用審計專用術(shù)語（不要用會計術(shù)語， 用會計術(shù)語描述，就變成描述Business Risk了），比如：Over-stated，Under-stated， misstated（error，mistake）（當(dāng)你不能判定某個科目到底是高估還是低估風(fēng)險時，直接寫錯報misstatement就好了），omission，fraud， going concern等等。假如以企業(yè)會計師的角度來描述問題，體現(xiàn)的是企業(yè)的商業(yè)風(fēng)險（business risk），而不是審計師的審計風(fēng)險（audit risk）。
 
常見審計風(fēng)險：只要你將十套以上題全部做了2-3遍，常考的審計風(fēng)險會頻繁在你的眼前出現(xiàn)的，而這些高頻出現(xiàn)的audit risk，你只要在考試時能流利地寫出來，基本這個分?jǐn)?shù)就到手了。
 
答題方法：首先，將題目里面有關(guān)于風(fēng)險內(nèi)容描述的一個單句抄過來，抄你會抄吧？在這個單句后面加上自己寫的一句話：it will result in (lead to) overstatement (understatement, misstatement)of XXX (科目名) 或： XXX（科目名）will be overstated (understated). 你能找到某個科目會有錯報，就寫某個具體科目。找不到就一口咬定對方F/S會有錯報。
 
審計風(fēng)險切入點：題里考官所描述的審計風(fēng)險的場景，到處都是審計風(fēng)險的切入點。但是要注意，尋找風(fēng)險點（這種職業(yè)懷疑）要稍微夸張一點，有句古話“欲加之罪，何患無辭”，我們尋找審計風(fēng)險就是要用這種心態(tài)，舉例說明：2010-June-Q1-Smooth-brush，F(xiàn)D left the company & FC took over, lead to risk of F/S material misstatement - 原財務(wù)董事離開，F(xiàn)C接任，因為FC經(jīng)驗不夠（經(jīng)驗不夠容易出錯），所以，審計師懷疑客戶報表有可能出現(xiàn)重大錯報，公司走了一個人都會被認(rèn)為有錯報風(fēng)險，是不是有點夸張？職業(yè)懷疑嘛，懷疑是審計師的權(quán)利，善用它。
 
audit response：
 
在audit response這個部分，大家記住，不要炫技，不要大書特書，這個部分只需要你一句話寫清楚你大概的審計應(yīng)對就可以了。至于你要詳細(xì)描述審計程序，在后面考官會有專門的題考核你的。在audit response這個部分里面，請壓抑你答題的沖動，一句話說清楚你要做啥，馬上結(jié)束，寫下一點。例如：Perform a detailed going concern review 再比如：Perform a post year end cash receipt testing，結(jié)束這個要點，轉(zhuǎn)向下一個要點答題。
 
3）Internal control system of 6 cycles：deficiency (or strength) + explanation (consequence) + recommendation + TOC
 
Tips：Kaplan: IC system：Cash, Inventory, Purchase 本人意見：6大循環(huán)，除了上次考過的Payroll循環(huán)，其他5個循環(huán)都好好準(zhǔn)備吧，不用猜題。
 
應(yīng)考方法：這個部分的準(zhǔn)備方法是背誦+做題，首先對于這6個循環(huán)，在平時學(xué)習(xí)時，假如把它理解為是6個情景劇的話，你要知道里面的人物（是誰，他的職位）、動作（比如：檢查、復(fù)核、記錄、對賬、保管等）、對應(yīng)的文檔（PO、SO、GRN、GDN、ledger、Bank statement etc.）、是否有IT內(nèi)控活動等。把上述內(nèi)容爛熟于心后，剩下的就是答題技巧了。
 
答題技巧：
 
跟audit risk題一樣，將過去3-5年真題，每個循環(huán)至少做2道題，將里面的常用表達法練習(xí)熟練。
 
注意事項：注意篇幅，盡可能簡練，答題篇幅壓縮到考官標(biāo)準(zhǔn)答案的二分之一到三分之一就夠了，留下考官答案的關(guān)鍵句（干貨），剔除多余啰嗦解釋的句子（水貨），練習(xí)用自己的話簡單解釋，千萬別寫太多，你的時間只有180分鐘，而考官寫標(biāo)準(zhǔn)答案是沒有任何時間限制的。
 
TOC答題方法：TOC答題是有訣竅的，訣竅是：“有文檔的檢查文檔，沒文檔的審計師親自觀察，有IT內(nèi)控的使用test data”，詳細(xì)解釋如下：
 
如果一個內(nèi)控活動有文檔，文檔上一般會留下主管負(fù)責(zé)人簽名或蓋章，那么審計師肯定是檢查這個文檔上有沒有簽名或蓋章，如果不知道到底有沒有簽名或蓋章，那就寫個模糊的單詞-“evidence”，比如：“inspect evidence of authorization of senior responsible official”
 
如果沒有文檔，那么這個內(nèi)控的環(huán)節(jié)，一般來說是你可以在現(xiàn)場去觀察的，審計師可以親自去現(xiàn)場觀察（Observe）一下，比如：Observe sb. Doing something 或 Observe XXX process.
 
第三種情況，如果某些內(nèi)控活動涉及到是IT內(nèi)控活動，一般來說可以使用Test data來進行控制測試。怎么判斷使用test data的時機呢？就是這個關(guān)鍵詞“automatically”，只要出現(xiàn)這個詞，99%可以使用test data。至于具體怎么寫作這個test data的句子，請見考官標(biāo)準(zhǔn)答案。
 
最后要記得，要寫上你做這個TOC的目標(biāo)是什么，用to ensure或ensuring句式，后面可以描述檢查客戶是否做到了PAPAMOSS八大內(nèi)控活動的要求，也可以描述客戶是否通過內(nèi)控活動達到了某個Assertion的要求。
 
4）Substantive Procedures
 
Tips：這個部分其實也不用看任何機構(gòu)的tips了，除了2015-09考過科目的SP程序（見本文前面所描述的9月主觀題所考內(nèi)容）之外，其他所有科目的SP程序都需要準(zhǔn)備。
 
SP應(yīng)考技巧：
 
在F8考試中，我們會經(jīng)常碰到這樣的問題：a）某某科目余額的實質(zhì)性程序：“Describe substantive procedures the auditor should perform to confirm XXX’s year-end XXX balance.” b）某某發(fā)生額的實質(zhì)性程序：”Describe substantive procedures the auditor should perform to confirm XXX’s XXX.”
 
我們在做SP（實質(zhì)性程序）時，所用到的常見審計方法口訣：AEIOU + C： Analytical review 分析性復(fù)核 Enquiry 人員詢問 Inspection 檢查 Observation 現(xiàn)場觀察Recalculation 重新核算 Confirmation 發(fā)詢證函核對確認(rèn)。了解上述審計方法后，我們就可以開始總結(jié)做實質(zhì)性審計的常用方法了：
 
匯總核對Cast total (recalculation): 比如： Obtain breakdown of AR balance, Cast & Agree the total amount with G/L, TB, F/S, to ensure completeness of receivables. - 這種Cast total是絕大部分審計科目可以用到的一個通用審計程序，只要能拿到這個科目的清單（list/breakdown), 就一定可以做cast total，其主要目的是檢查此科目記賬的完整性，防止被審計對象對此科目低估（under-statement）。
 
分析性復(fù)核Analytical review (include: proof in total匡算)。分析性復(fù)核是審計師最常見的審計程序，在實質(zhì)性階段，審計能做到的內(nèi)容很多，比如：把某個科目的當(dāng)期金額跟往期核對，以檢查其合理性。再比如：做某個科目的財務(wù)比例分析，比如：receivable days應(yīng)收賬款回收天數(shù)分析，與去年的指標(biāo)比較或與同行業(yè)標(biāo)桿公司指標(biāo)比較，評價其合理性，有任何重大異常應(yīng)進一步調(diào)查原因或跟對方管理層進行討論。
 
復(fù)算（Re-calculation或cast）：復(fù)算的目的主要是檢查所審計科目數(shù)字的正確性（arithmetical accuracy）： 比如：Obtain client’s current bank account reconciliation and check (cast) the additions to ensure arithmetical accuracy. 獲得客戶的銀行往來余額調(diào)節(jié)表，重新計算一遍，確保其算術(shù)正確性。
 
細(xì)節(jié)測試 Test of details：細(xì)節(jié)性測試的內(nèi)容很多，不過典型的細(xì)節(jié)性測試無非兩大類，
 
一類是高估測試【Over-statement testing，從賬面(Ledger)檢查到原始文檔(DOC)（或?qū)嵨飌hysical）】，主要檢查客戶的如下認(rèn)定：
 
利潤表I/S: Occurrence, Accuracy.
 
財務(wù)狀況表SoFP: Existence, Valuation, Rights & Obligation。
 
另一類是低估測試【Under-statement testing，從原始文檔（或?qū)嵨铮z查到賬面】：主要檢查認(rèn)定：完整性Completeness。（考官經(jīng)常抱怨考生不熟悉”完整性”認(rèn)定，經(jīng)常寫審計程序?qū)戝e，明明做的都是高估測試，卻寫的是要檢查完整性, 結(jié)果此要點被判零分）
 
截止性測試（cut off testing）：截止性測試的主要目的主要是檢查客戶的某些科目是否記錄在正確的會計期間，一般是從客戶會計最靠近年末前(pre y.e.)或年末后(post y.e.)的GRN或GDN開始抽查，從這些物流單據(jù)追查到對應(yīng)的賬戶，檢查其是否記錄在正確的會計期間。
 
期后檢查（Subsequent review）：期后檢查是審計的常見手段，通過期后的檢查，驗證期前的某些認(rèn)定（比如Existence、Occurrence、Valuation等）。比如：
 
“應(yīng)收賬款”應(yīng)檢查其期后有沒有收到款，主要查銀行回單和銀行對賬單；
 
“應(yīng)付賬款”應(yīng)查其期后付款；
 
“預(yù)提費用”應(yīng)查其期后付款。
 
“收入”應(yīng)查客戶期后是否有發(fā)出credit notes，如果有，那就意味著，這張credit notes會對期前的對應(yīng)發(fā)票進行沖銷，這意味著，客戶有可能存在有window dressing的嫌疑，期前的收入是虛增的，需要進行reverse（轉(zhuǎn)回）。
 
“存貨”應(yīng)檢查其期后最新的銷售發(fā)票，看它的NRV是否低于原值Cost。
 
其他檢查：這一類主要是檢查每個科目區(qū)別于其他科目的一些特殊問題，比如：
 
receivable：應(yīng)檢查期末有沒有負(fù)數(shù)余額（credit balance），這顯示企業(yè)將應(yīng)收與預(yù)付混淆了，有記賬的差錯。
 
Bank balance：應(yīng)檢查其銀行往來余額調(diào)節(jié)表里面的out-standing deposit和un-present cheque，這些是企收銀未收和企付銀未付的問題，需要檢查年前的企業(yè)現(xiàn)金賬和年后第一個月的銀行對賬單。
 
5）Audit review + audit report：
 
這個部分比較簡單，就三個半主題，其中三個是：Written representation、going concern、Subsequent events，另外半個是audit report。前面三個主題的考試規(guī)律是：三個主題輪流考，但是半個主題audit report是每次必考，但只有3~5分。
 
毫無疑問，上次已經(jīng)考了going concern，這次考Written representation和Subsequent event的概率要大很多。但是，要注意：上次只是考了going concern的一部分知識，就是going concern的各種情況對審計意見的影響，并未考其他知識點（比如Director和auditor對于going concern雙方的責(zé)任，有關(guān)going concern的indicator和audit procedure），所以這些知識點還得復(fù)習(xí)。
 
Written representation和Subsequent event應(yīng)考方法：從過去5年真題里面，每個主題找2道典型題，背誦其答案中easy mark部分知識點，對于案例題先不看答案，練習(xí)自己手寫答案，看看自己的判斷是否跟標(biāo)答一致，學(xué)習(xí)揣摩考官的常用表達法。
 
Audit report應(yīng)考方法：easy mark部分，比如，審計報告有哪些要素，自己背誦。案例部分，將前3-5年有關(guān)審計報告的題（老題型考卷都在第五題），先看題，然后自己做出判斷，出什么樣的審計意見，然后對答案，看自己的判斷跟考官是否一樣，如果錯，錯在哪里，培養(yǎng)自己的sense。
 
Audit opinion部分的答題方法：記住這個答案一般有三分，細(xì)節(jié)如下：
 
表述這個錯報（或情況）是material but not pervasive 或material & pervasive，給出粗略的審計意見：qualified or unqualified opinion？審計報告要不要modify？（1分）
 
寫出Basis of XXX opinion paragraph，用1-2句話描述，請參考標(biāo)答；（1分）
 
寫出詳細(xì)的具體審計意見：這個意見到底是用Except for？還是用adverse？還是disclaimer of opinion？詳情請參考標(biāo)答。（1分）
 
6）Others
 
Others的范圍覆蓋整個大綱，無法一一描述，不過這些在網(wǎng)上有一大把資料，Kaplan和BPP也編寫有背誦用的小冊子（Flash Card），考生可以自行查找，都是easy mark的內(nèi)容，好好背誦吧。

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