ISA 330 ANDRESPONSES TO ASSESSED RISKS

Relevant to ACCA Qualification Paper F8

本文是關(guān)于ISA330，審計(jì)師對(duì)已評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的回應(yīng)。ISA330的主要目標(biāo)是指導(dǎo)審計(jì)師如何通過設(shè)計(jì)和執(zhí)行對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)回應(yīng)，來獲得充分恰當(dāng)?shù)年P(guān)于重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。英國和愛爾蘭的學(xué)生應(yīng)注意，ISA330和英國，愛爾蘭版本準(zhǔn)則之間沒有顯著差異。

對(duì)于ISA 315和ISA 330，至關(guān)重要的是認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)過程的核心，這兩個(gè)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)師需要獲得對(duì)財(cái)報(bào)相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)(有時(shí)被描述為“重要”的風(fēng)險(xiǎn))的理解。ISA 330第6段要求:

審計(jì)師應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)、時(shí)間和范圍設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，并評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

DEFINITIONS

ISA330要求審計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，ISA的第4段給出了定義。如表1所示。

學(xué)生們經(jīng)常很難理解什么是控制測(cè)試，什么是實(shí)質(zhì)性程序，很難去解釋兩者之間的區(qū)別，并給出兩者的例子。它們之間的一個(gè)重要區(qū)別是，控制測(cè)試通常是簡(jiǎn)短的、快速的測(cè)試，結(jié)果要么是“是”，要么是“不是”，在這里“是”是有利的(確認(rèn)內(nèi)部控制的操作)，“不是”是不利的(表明內(nèi)部控制不是令人滿意地運(yùn)行)。然而，實(shí)質(zhì)性程序正如其名所示，更為實(shí)質(zhì)性和耗時(shí)，需要進(jìn)行更詳細(xì)的審計(jì)工作。接下來，關(guān)于采購系統(tǒng)的例子，應(yīng)該會(huì)對(duì)大家有所幫助。

TESTS OF CONTROL–EXAMPLES FOR A PURCHASES SYSTEM

當(dāng)審計(jì)師審查公司的采購系統(tǒng)和內(nèi)部控制，以及發(fā)生認(rèn)定（采購記錄代表貨物和服務(wù)已經(jīng)收到，并且是屬于公司的）時(shí)，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制是：每次采購都要有采購訂單，并由適當(dāng)?shù)母呒?jí)人員進(jìn)行授權(quán)。

Table 1:ISA 330 tests of control and substantive procedures definitions

Test of control

Substantive procedure

An audit procedure designed to evaluate the operating effectiveness of controls in preventing,or detecting and correcting,material misstatements at the assertion level.

An audit procedure designed to detect material misstatements at the assertion level.Substantive procedures comprise tests of details and substantive analytical procedures.

Test of control

一種審核程序，用來評(píng)估控制的有效性：防止、檢測(cè)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

Substantiveprocedure

用于檢查認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

內(nèi)部控制測(cè)試可以用來檢查采購訂單樣本，去檢查它們是否通過了合理授權(quán)，回答“是”是好的，說明采購系統(tǒng)的內(nèi)部控制正在起作用，如果答案是“不是”，表明內(nèi)部控制似乎沒有起作用，因此需要進(jìn)一步的審計(jì)調(diào)查。

再舉一個(gè)關(guān)于采購系統(tǒng)控制測(cè)試的例子，檢查收貨單樣本去確認(rèn)收到貨物時(shí)，內(nèi)部職員是否在收貨單上簽字。答案“是”是好的，說明工作人員在收貨單上簽字了，如果答案是“不是”，需要進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)工作調(diào)查為什么收到的貨物沒有簽字。這時(shí)控制測(cè)試也可以幫助確認(rèn)發(fā)生認(rèn)定。

SUBSTANTIVE PROCEDURES AND TESTS OF DETAIL–OVERVIEW

ISA330要求審核師應(yīng)始終對(duì)重大的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，不管是否評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師都應(yīng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行對(duì)每一個(gè)重大的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。根據(jù)IAASB Glossary of Terms 1，實(shí)質(zhì)性程序分為兩類，“細(xì)節(jié)測(cè)試”和“實(shí)質(zhì)性分析復(fù)核程序”(或簡(jiǎn)單的“分析程序”)。ISA 330要求審計(jì)師必須決定什么時(shí)候最適合使用哪種類型的實(shí)質(zhì)性程序。分析程序超出了本文內(nèi)容范圍，下面給出的示例是關(guān)于詳細(xì)測(cè)試的示例。

Substantiveprocedures–examples of tests of detail for a purchases system

相對(duì)于控制測(cè)試，實(shí)質(zhì)性程序總是傾向于涉及更多的工作。再考慮一下制造公司采購系統(tǒng)的例子，以及財(cái)務(wù)報(bào)告中賬戶余額的存在性認(rèn)定。細(xì)節(jié)測(cè)試包括對(duì)年底賬戶余額的實(shí)際核查，這將需要獲得并審查關(guān)于選定供應(yīng)商的采購賬的期末結(jié)賬余額。通常情況下，這需要拿賬戶余額和供應(yīng)商賬單對(duì)比，甚至可能要求供應(yīng)商來提供第三方證明來確認(rèn)未付金額。

截止測(cè)試通常也會(huì)用來審計(jì)采購賬年底余額，這將需要獲得年前和年后收貨單樣本，并和年前年后購買發(fā)票對(duì)比，以確保只有在會(huì)計(jì)期間內(nèi)收到的貨物被包括在內(nèi)。這個(gè)也有助于確認(rèn)存在性。

TIMING

ISA 330表明，審計(jì)師可以在期中也可以在期末執(zhí)行控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。該標(biāo)準(zhǔn)還指出，一般來說，重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)增加，那么審計(jì)程序的范圍也跟著增加。

OVERALL RESPONSES

ISA 330列出了審計(jì)師對(duì)已評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的回應(yīng):

Emphasising to the auditteam the need to maintain professional scepticism.

強(qiáng)調(diào)審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

Assigning more experiencedstaff,those with special skills,or using experts.

指派更有經(jīng)驗(yàn)、具備專業(yè)技能的員工，或?qū)＜摇?/span>

Providing moresupervision.

提供更多的監(jiān)督。

Incorporating additionalelements of unpredictability in the selection of further audit procedures to beperformed.

對(duì)于不可預(yù)測(cè)的元素執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

Making general changes tothe nature,timing or extent of audit procedures.

對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間或范圍做出變更。

SUMMARY

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)過程的核心，本文介紹并解釋了ISA 330所使用的一些術(shù)語，并指導(dǎo)審計(jì)師如何應(yīng)對(duì)已評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

一般來說，控制測(cè)試是簡(jiǎn)短的、快速的，而實(shí)質(zhì)性程序需要更詳細(xì)的審計(jì)工作。ISA 330要求，無論是否評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)并為每一類交易、賬戶余額和披露進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。

最后，學(xué)員應(yīng)該嘗試去識(shí)別主要的會(huì)計(jì)記賬系統(tǒng)中的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

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