考試范圍:
專業(yè)階段考試科目:會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法。
專業(yè)階段考試報名人員可以同時報考6個科目,也可以選擇報考部分科目。
綜合階段考試科目:職業(yè)能力綜合測試(試卷一、試卷二)。
考試范圍:《注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱——專業(yè)階段考試(2017年)》和《注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱——綜合階段考試(2017年)》確定了考試范圍。
知識點:交易性金融資產(chǎn)
(1).確認:(滿足以下條件之一)
1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;
3.屬于衍生工具,比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等,其公允價值變動大于零時,應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn),同時計入當期損益。
(2).初始計量:
1.入賬成本=買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);
2.交易費用計入投資收益借方
分錄如下:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(買價-已宣告而未發(fā)放的紅利或已到期而未收的利息)
投資收益(交易費用)
應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸:銀行存款 (支付的總價款)
(3)期末計量:采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動計入“公允價值變動損益”。
會計分錄
①當公允價值大于賬面價值時:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
②當公允價值小于賬面價值時:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(4)持有期內(nèi)的紅利收益和利息收益
1.當被投資方宣告分紅或利息到期時
借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
貸:投資收益
2.收到現(xiàn)金股利或利息時
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
(5)處置:
會計分錄:
借:銀行存款(凈售價=售價-交易費用)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的 凈增值額)
貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)
投資收益(倒擠認定,損失記借方,收益記貸方)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的 凈貶值額)
【關(guān)鍵考點】
(1)交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益=凈售價-初始入賬成本;
(2)交易性金融資產(chǎn)處置時的損益影響=凈售價-處置時的賬面價值;
(3)交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額=①交易費用+②到期的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益+③轉(zhuǎn)讓時的投資收益。
注意:累計投資收益的到期利息和宣告分紅不包括買的時候帶過來的,是新的利息、新的分紅!
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