Processing costing(分步成本法) 是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象,來歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分布成本法是F2管理會計(jì)中一種重要的成本核算方法,考題為計(jì)算題,分值在10分左右。
    
下面請跟我一起來看看如何計(jì)算process costing 的考題:

首先大家需要掌握分步成本的T-account 。

Process account

[ 記住GainDebit process account ; LossCredit process account 喲]

情景1: Normal loss 

這里考官給大家舉了栗子——憨豆先生巧克力工廠,巧克力的生產(chǎn)流程如下:

也就是第一步投入4,000千克價(jià)值5,000元的原材料,人工和生產(chǎn)費(fèi)用6,000元;第二步花費(fèi)10,000元來包裝,并花費(fèi)人工和生產(chǎn)費(fèi)用9,000元,就可以生產(chǎn)出市面上銷售的憨豆牌巧克力扭蛋辣~小編想到了約翰尼大叔的電影《查理和巧克力工廠》,面對巧克力工廠“糖衣炮彈”的巨大誘惑,有幾個(gè)人能忍得住呢,偷吃一點(diǎn)在所難免嘛~

考官說憨豆先生炒雞nice,他允許員工在步驟一的工作中吃掉5%的巧克力。(可以邊工作邊吃巧克力,哈哈,這工作真美。哪里可以投簡歷,吃貨小編也想去~)

嗯,所以各流程的T-account 如下:

Process 1 account

平衡流程1的T型帳輕松得到balance figure——流轉(zhuǎn)到流程2:3800kg價(jià)值$11000。

Process 2 account

解析:平衡流程2的T型帳得到產(chǎn)成品(finished goods)3800kg價(jià)值$30,000。故而求出單位產(chǎn)出的成本

情景2: Abnormal gain

接著上面的栗子,考官又說啦,由于高溫天氣吖,員工們不愛吃巧克力了(看來是吃膩了)。在流程1之后有3,810kg的巧克力流轉(zhuǎn)到流程2.  3810 kg大于憨豆先生預(yù)計(jì)的3800kg,這多出來的10kg就是abnormal gain 。

各流程的T-account 如下:

Process 1 account

解析:此時(shí)流程1的T字帳中新添了’ Abnormal gain’,注意 Abnormal gain 是要算價(jià)值的:

Cost of abnormal gain = 2.89 × 10 = 28.9= 29,在T-account中Credit $29

得到balance figure - Transfer to process 2 ,3810kg價(jià)值$11,029 。

Process 2 account

解析:此時(shí)平衡流程2的T型帳得到產(chǎn)成品(finished goods)3,810kg價(jià)值$30,029。單位產(chǎn)出的成本:

情景3:Scrap value

考官又說啦,憨豆工廠效益不好,不能夠再給員工提供5%的免費(fèi)巧克力了。憨豆先生決定給員工一些折扣,他們吃的每千克巧克力需支付40分錢(相當(dāng)便宜嘛,這就有點(diǎn)像麥當(dāng)勞的員工餐)。以例2為基礎(chǔ),流轉(zhuǎn)到流程2的有3810kg。

各流程的T-account 如下:

Process 1 account

解析:由于員工吃掉的每千克巧克力是需要支付一定的費(fèi)用(40C),故此時(shí)的normal loss也是要算價(jià)值的,它的殘值Scrap value = 200 ×0.4 = 80。另外此時(shí)Abnormal gain的價(jià)值也會受影響


T字賬中左右平衡,得到流轉(zhuǎn)到流程2的3,810kg價(jià)值$10,947。

Process 2 account

解析:此時(shí)平衡流程2的T型帳得到產(chǎn)成品(finished goods)3,810kg價(jià)值$29,947。此時(shí)單位產(chǎn)出的成本:

情景4:WIP

這次考官說的是在憨豆巧克力工廠月末半成品(WIP)情況如下:

對于WIP計(jì)算問題,我們需要知道equivalent units (約當(dāng)產(chǎn)量)。

首先需要確定WIP的計(jì)價(jià)方法:FIFO(先進(jìn)先出法) 或  WA(平均法)

Step 1 : 計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量

解析:平均法下WIP期初量為100kg,即這100kg都是未完成的;先進(jìn)先出法下WIP期初量為40kg,即只有這40kg Labour and overhead的部分是未完成的。故不同計(jì)價(jià)方法下的當(dāng)期的約當(dāng)產(chǎn)量是不同的。

Step 2 : 計(jì)算每約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本

解析:平均法下考慮WIP期初價(jià)值,即這100kg的Material和Labour and overhead都是當(dāng)期消耗的,而在先進(jìn)先出法下則不計(jì)期初WIP 40kg Labour and overhead的價(jià)值。它們基于的假設(shè)不同,故而得出的每約當(dāng)產(chǎn)量的成本是不同的。

Step 3 : 計(jì)算總成本

解析:在計(jì)算總成本時(shí),先進(jìn)先出法由于在step2中未考慮過期初半成品的價(jià)值,所以在本步驟中要加上期初半成品的成本,以及另外的40kg本期完成的Labour and overhead。

*注:理論上不管是在平均法下還是在先進(jìn)先出法下 total value 是一樣的,這兒存在的些許不同是由于保留小數(shù)位導(dǎo)致的誤差。

Step 4: 分布成本法 T-account

綜上流程2的T型帳如下:

Weighted average Process 2 account

FIFO Process 2 account

解析:兩種方法下完工產(chǎn)品(Completed output)和期末半成品(Closing WIP)的價(jià)值各不相同,但總的生產(chǎn)投入與產(chǎn)出是一定的,只是在不同方法下生產(chǎn)成本的分配思想不同而已。說到底,會計(jì)核算方法并不會影響經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)!

以上例子均來源于F2 Technical Article - Processing costing 。想必這個(gè)考點(diǎn)大家都成功Get到了吧??偟膩碚f分布成本的計(jì)算方法是F2管理會計(jì)中一個(gè)很重要的考察知識點(diǎn),是通過考試的一個(gè)關(guān)鍵所在。

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