IFRS15-Revenue from contracts with customers
1發(fā)布原因
收入是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。但是,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(USGAAP)對收入確認(rèn)給出了不同的要求,而且兩套準(zhǔn)則都有待完善。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對收入確認(rèn)方法僅提供了有限的指導(dǎo),主要的兩項(xiàng)準(zhǔn)則(IAS18和IAS11)在應(yīng)用于復(fù)雜交易時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)問題,而且,IAS18對許多重要收入問題僅提供了有限的指引,如多要素安排的收入確認(rèn)。相反,美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別繁瑣,并對特定行業(yè)及特定交易規(guī)定了不同的收入確認(rèn)方法,有時(shí)會(huì)對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的同類交易作出不同的會(huì)計(jì)處理。因此,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)起了一項(xiàng)聯(lián)合項(xiàng)目,以理清收入確認(rèn)原則,并制定一套統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則。2014年5月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——源于客戶合同的收入》(IFRS15),F(xiàn)ASB發(fā)布了《Topic606-源于客戶合同的收入》。兩項(xiàng)準(zhǔn)則是全球兩大最具影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一收入確認(rèn)而共同制定的收入指引,以期達(dá)到以下目標(biāo):
1、消除收入規(guī)定的不一致和缺陷;
2、提供一套更加堅(jiān)實(shí)的框架,以闡述收入問題;
3、改進(jìn)不同企業(yè)、行業(yè)、法律和資本市場中,收入確認(rèn)實(shí)務(wù)的可比性;
4、通過改進(jìn)披露規(guī)定,向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加有用的信息;
5、通過減少企業(yè)必須遵循的規(guī)定,簡化財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。
2生效時(shí)間
IFRS15適用于2017年1月1日及以后各期年報(bào),允許提前采用。
3新準(zhǔn)則生效后將失效的準(zhǔn)則
IFRS15生效后,以下準(zhǔn)則將失效:
1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——建造合同(IAS11)
2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——收入(IAS18)
3、國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號——客戶忠誠度計(jì)劃(IFRIC13)
4、國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第15號——房地產(chǎn)建造協(xié)議(IFRIC15)
5、國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第18號——客戶轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)(IFRIC18)
6、解釋公告第31號——收入:涉及廣告服務(wù)的易貨交易(SIC-31)
4收入確認(rèn)的核心原則
IFRS15的核心原則是,確認(rèn)收入的方式應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式,確認(rèn)收入的金額應(yīng)反映企業(yè)預(yù)計(jì)因交付商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。
5收入確認(rèn)五步法
IFRS15規(guī)定,企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需遵循以下5步:
第一步,識別與客戶訂立的合同。該合同是兩方或多方之間簽訂的可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議,對形式上多份但實(shí)質(zhì)為一份合同的,應(yīng)將一組合同合并核算,IFRS15還規(guī)定了合同變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理。
第二步,識別合同中的履約義務(wù)。如果交付的商品或服務(wù)可以單獨(dú)使客戶受益或商品或服務(wù)在使用時(shí)需要的其他資源是客戶易于獲得的,并且企業(yè)向客戶交付商品或服務(wù)的承諾可以與合同中的其他承諾區(qū)分開來,那么企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)就是可以區(qū)分的,此時(shí),該承諾就是一項(xiàng)履約義務(wù),應(yīng)單獨(dú)核算。
第三步,確定交易價(jià)格。交易價(jià)格是指企業(yè)預(yù)計(jì)因交付合同所承諾的商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對價(jià)金額,可以是固定金額,也可以是可變金額,如果合同中包含重大融資成分,交易價(jià)格還需考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
第四步,將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)。如果單項(xiàng)合同內(nèi)識別出多項(xiàng)履約義務(wù),交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)基于單獨(dú)售價(jià)的比例分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。如果單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察,則企業(yè)需要對其做出估計(jì)。
第五步,履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí),企業(yè)針對這一項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入,控制權(quán)可在某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移或某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移,從而導(dǎo)致相應(yīng)收入的確認(rèn)??刂茩?quán)在某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移的,企業(yè)需使用恰當(dāng)方法確認(rèn)收入,以體現(xiàn)履約義務(wù)的完成進(jìn)度。
6披露
IFRS15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求。特別要求披露以下信息:
1、將收入按不同類別分解并披露;
2、與合同相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初和期末余額;
3、履約義務(wù)的信息,包括企業(yè)完成履約義務(wù)的時(shí)點(diǎn),以及分配至剩余履約義務(wù)的交易價(jià)格;
4、重大判斷及其變化;
5、獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的資產(chǎn)信息。
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