關(guān)于固定資產(chǎn)的審計(jì)：

固定資產(chǎn)的審計(jì)在ACCA F8考試中考察較為頻繁，此文注重對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)進(jìn)行總結(jié)以便考生備考：

1).  固定資產(chǎn)審計(jì)的思路：

首先需要確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是否根據(jù)重要性水平屬于重要余額科目，如果資產(chǎn)負(fù)債表余額低于審計(jì)師設(shè)置的重要性水平則沒(méi)有必要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。這意味著如果余額全部發(fā)生錯(cuò)報(bào)，也不會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，即Immaterial。

如若固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中屬于重要余額科目，審計(jì)師則需要下一步的考量。審計(jì)師需要決定固定資產(chǎn)的審計(jì)方法(Audit approach)。

2).  固定資產(chǎn)審計(jì)的方法：

根據(jù)F8的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（Risk-based audit），基本上分兩種:

Test of control & Substantive procedures

這種審計(jì)方法為內(nèi)控測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序共同使用。這意味著審計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中針對(duì)該企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了期初評(píng)估(Preliminary assessment)，具體使用的方式為穿行測(cè)試(Walkthrough test)。當(dāng)且僅當(dāng)審計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行期初評(píng)估，并得出結(jié)論其內(nèi)控在測(cè)試條件下呈現(xiàn)有效性。審計(jì)師才能夠使用該種審計(jì)方法，即內(nèi)控測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序共同使用。

使用該種審計(jì)方法需要進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)師首先需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。具體方法如下：

Test of control

1. 選取一定量的固定資產(chǎn)交易作為樣本，針對(duì)樣本進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。例如：

內(nèi)部控制：

職員將新增的固定資產(chǎn)登記在固定資產(chǎn)登記簿上并簽字確認(rèn)，部門(mén)經(jīng)理復(fù)審固定資產(chǎn)登記簿并簽字確認(rèn)。

審計(jì)師內(nèi)控測(cè)試程序：

選取20筆新增固定資產(chǎn)交易，取得固定資產(chǎn)登記簿。檢查職員與部門(mén)經(jīng)理簽字。（確認(rèn)內(nèi)部控制存在）

選取20個(gè)新增固定資產(chǎn)，取得固定資產(chǎn)登記簿查找相應(yīng)記錄。（確認(rèn)內(nèi)部控制有效）

2. 根據(jù)內(nèi)控測(cè)試結(jié)果，決定是否增加或減少實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)控測(cè)試的結(jié)果能夠影響審計(jì)師使用實(shí)質(zhì)性程序的多寡。內(nèi)控測(cè)試的結(jié)果滿(mǎn)意能夠減少實(shí)質(zhì)性程序，反之則會(huì)增加實(shí)質(zhì)性程序

Substantive procedures

固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)負(fù)債表科目，因此對(duì)它的審計(jì)應(yīng)遵從資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)定，即：Existence, Rights and obligations, Completeness, Valuation and allocation

測(cè)試固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序如下：（僅作為參考）

1. Existence  - 存在性

· 從固定資產(chǎn)清單選取部分固定資產(chǎn)實(shí)地進(jìn)行考察(Physical Inspection)

（注意選取時(shí)樣本使用高價(jià)值與當(dāng)期新增固定資產(chǎn)）

2. Rights and obligations - 權(quán)利與義務(wù) （固定資產(chǎn)為資產(chǎn)即審查權(quán)利）

· 針對(duì)土地 － 核對(duì)地契與土地使用權(quán)證，證實(shí)該土地歸該企業(yè)所有（Ownership）

· 針對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē) － 核對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)注冊(cè)文件，證實(shí)該機(jī)動(dòng)車(chē)歸該企業(yè)所有

· 針對(duì)融資租賃 － 核對(duì)融資租賃合同，證實(shí)該資產(chǎn)屬于融資租賃，實(shí)質(zhì)使用者確為該企業(yè)

·針對(duì)相關(guān)法律文件存放銀行或律師事務(wù)所的情況 － 使用詢(xún)證函來(lái)取得確認(rèn)該資產(chǎn)屬于該企業(yè)且無(wú)任何抵押

（多為審查相應(yīng)合同與法律文件）

3. Completeness － 完整性

· 選取實(shí)物資產(chǎn)樣本，檢查固定資產(chǎn)賬目是否正確計(jì)量該資產(chǎn)

· 重新計(jì)算固定資產(chǎn)明細(xì)賬總額

· 重新計(jì)算固定資產(chǎn)總賬總額

· 核對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬總額與總賬總額

（多為核對(duì)總數(shù)的程序）

4. Valuation and allocation － 計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/span>

根據(jù)IAS16，成本模式與公允價(jià)值模式

成本模式：

· 核對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)合同，重新計(jì)算合同價(jià)款

· 復(fù)審使用的折舊方法是否符合該資產(chǎn)的消耗情況

· 復(fù)審使用的折舊率是否符合該行業(yè)的一貫標(biāo)準(zhǔn)

· 取得曾經(jīng)處置的相同或相似資產(chǎn)，審查處置時(shí)的利得與損失是否合理

· 取得固定資產(chǎn)明細(xì)賬，確保所有應(yīng)當(dāng)折舊的資產(chǎn)確實(shí)計(jì)提折舊

· 重新計(jì)算折舊額

· 如存在折舊方法或比率變化，確保這些變化不是以調(diào)節(jié)利潤(rùn)為目的

· 復(fù)審固定資產(chǎn)減值指標(biāo)，確保所有固定資產(chǎn)合理減值

公允價(jià)值模式：

· 審查資產(chǎn)估價(jià)證明，確保公允價(jià)值合理可靠

· 審查資產(chǎn)評(píng)估人的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，確保公允價(jià)值合理可靠

· 審查資產(chǎn)評(píng)估人的評(píng)估工作范圍，確保公允價(jià)值合理可靠

· 審查資產(chǎn)評(píng)估人的評(píng)估方法與假設(shè)，確保與IAS16一致

· 取得固定資產(chǎn)明細(xì)賬，確保所有同種類(lèi)的固定資產(chǎn)均使用公允價(jià)值計(jì)量

· 復(fù)審公允價(jià)值變動(dòng)后的折舊計(jì)算，確保符合IAS16的要求

· 復(fù)審資產(chǎn)重估溢價(jià)的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算

· 重新計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)后的折舊金額

· 復(fù)審經(jīng)濟(jì)使用年限，確保折舊計(jì)算合理

· 復(fù)審剩余價(jià)值，確保折舊計(jì)算合理

· 復(fù)審資產(chǎn)重置政策，確保折舊計(jì)算合理

· 復(fù)審固定資產(chǎn)減值指標(biāo)，確保所有固定資產(chǎn)合理減值

（注意部分成本模式程序亦適用于公允價(jià)值模式）

關(guān)于固定資產(chǎn)的特殊審計(jì)程序：

由于固定資產(chǎn)單價(jià)一般價(jià)值高，需要對(duì)新增和處置的固定資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)

新增固定資產(chǎn)的審計(jì)程序 （Additions）:

· 選取全部或部分新增固定資產(chǎn)實(shí)物（依照多少與價(jià)值情況），確保正確計(jì)量在當(dāng)期固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬，確保完整性

· 復(fù)審資本化與費(fèi)用化政策，確保新增固定資產(chǎn)花銷(xiāo)正確計(jì)量為固定資產(chǎn)或維護(hù)費(fèi)用等，確保計(jì)價(jià)正確

· 復(fù)審資本化政策，確保清楚可行

· 復(fù)審資本化政策一致性，確保變更的合理性

· 選取全部或部分新增固定資產(chǎn)并與合同或供應(yīng)商文件進(jìn)行核對(duì)，確保計(jì)價(jià)與權(quán)利正確

· 選取全部或部分賬目計(jì)量新增固定資產(chǎn)，檢查是否存在實(shí)物，確保存在性

處置固定資產(chǎn)的審計(jì)程序（Disposal）:

· 選取全部或部分賬目計(jì)量的固定資產(chǎn)處置，核對(duì)相應(yīng)的支持憑證例如合同等確保存在性

· 重新計(jì)算固定資產(chǎn)處置利得與損失，確保計(jì)價(jià)正確

· 復(fù)審固定資產(chǎn)處置受益，確保合理

· 復(fù)審固定資產(chǎn)處置條款，確保無(wú)抵押或其他影響計(jì)量的條款

以上為固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以及內(nèi)控測(cè)試方法示例，在此給大家作為參考。

第二種在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)下的審計(jì)方法為完全不依賴(lài)企業(yè)內(nèi)部控制，即不使用內(nèi)控測(cè)試，單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性程序。此種方法會(huì)大幅度增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，所使用的實(shí)質(zhì)性程序同上。

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