（一）金融負債和權益工具區(qū)分的總體要求

類型具體情況金融負債是指符合下列條件之一的負債：

（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務。

（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務；

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具。

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生工具合同除外

權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。

同時滿足下列條件的，應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

（1）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的義務；

（2）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產結算該金融工具

（二）金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務

①如果企業(yè)不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。例如：企業(yè)發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回，每年按照8％的利率強制付息，雖然該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但是由于企業(yè)承擔了以利息形式支付現(xiàn)金的合同，因此符合金融負債的定義。

②如果企業(yè)能夠無條件的避免交付現(xiàn)金或其他金融資產，例如能夠自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務），同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方沒有回售權，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產的結算條款不構成金融負債。

2.是否通過固定數(shù)量的自身權益工具結算

對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類，應當區(qū)分衍生還是非衍生工具。

（1）非衍生工具

對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債；否則，該非衍生工具是權益工具。例如，甲公司與乙公司簽訂合同約定，甲公司以100萬元等值自身權益工具償還所欠乙公司債務。在本例中，所需償還負債金額100萬是固定的，但是甲公司需要交付權益工具的數(shù)量隨著市場價格的變動而變動，在這種情況下，該金融工具應當劃分為金融負債。

（2）衍生工具

對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算（即“固定換固定”），則該衍生工具是權益；如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產，或以可變數(shù)量自身權益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產，或以可變數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產，則該衍生工具應當確認為衍生金融負債或衍生金融資產。例如發(fā)行在的股票期權賦予持有方以固定價格購買固定數(shù)量企業(yè)股票的權利，該合同公允價值可能隨著股票價格以及市場利率的波動而變動，但是只要合同的公允價值變動不影響結算時發(fā)行方可收取的現(xiàn)金或其他金融資產的金額，也不影響需交付的權益工具的數(shù)量，則發(fā)行方應當作為一項權益工具處理。

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