【單項(xiàng)選擇題】

       1.陽(yáng)光公司擁有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)，公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×5年1月1日，陽(yáng)光公司通過市場(chǎng)調(diào)查，認(rèn)為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。20×5年1月1日，該寫字樓的原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提折舊500萬元，賬面價(jià)值為4500萬元，公允價(jià)值為5200萬元。假設(shè)20×5年1月1日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于原賬面價(jià)值，陽(yáng)光公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。則陽(yáng)光公司的下列處理正確的是（）。

       A.調(diào)整留存收益700萬元

       B.調(diào)整留存收益525萬元

       C.確認(rèn)其他綜合收益700萬元

       D.確認(rèn)其他綜合收益525萬元

       【答案】B

       【解析】20×5年1月1日，陽(yáng)光公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，賬務(wù)處理如下：

       借：投資性房地產(chǎn)—成本5000

       —公允價(jià)值變動(dòng)200

       投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500

       貸：投資性房地產(chǎn)5000

       遞延所得稅負(fù)債175

       盈余公積52.5

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)472.5

       提示：投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為4500萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債700×25%=175（萬元）。200為公允價(jià)值為5200萬元與該寫字樓的原價(jià)為5000萬元的差額。

       2.盛興公司于20×5年1月1日開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)子公司（陽(yáng)光公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)陽(yáng)光公司的投資20×5年年初賬面余額為6500萬元，其中，投資成本為5000萬元，損益調(diào)整為1200萬元，其他綜合收益300萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本5000萬元。假定不考慮其他因素，該政策變更對(duì)20×5年盛興公司留存收益的影響是（）。

       A.減少留存收益1500萬元

       B.增加留存收益1500萬元

       C.減少留存收益1200萬元

       D.增加留存收益1200萬元

       【答案】C

       【解析】由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時(shí)的處理是：

       借：盈余公積120

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1080

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

       借：其他綜合收益300

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

       3.20×3年9月風(fēng)華公司以1200萬元購(gòu)入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。風(fēng)華公司所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。風(fēng)華公司從20×4年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，20×3年末該股票公允價(jià)值為900萬元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)風(fēng)華公司20×4年的期初留存收益的影響為（）。

       A.-202.5萬元

       B.-300萬元

       C.-175萬元

       D.-225萬元

       【答案】D

       【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×4年的期初留存收益的影響=（900-1200）×(1-25％)=-225（萬元）。稅法不認(rèn)可公允價(jià)值的暫時(shí)變動(dòng)，政策變更后，賬面價(jià)值為900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

       借：遞延所得稅資產(chǎn)75

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)202.5

       盈余公積22.5

       貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300

       盈余公積一般是按10%計(jì)提的，這里調(diào)整留存收益的金額是225萬元，所以盈余公積調(diào)整是22.5萬元。

       4.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×5年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（1）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。（2）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，累積影響數(shù)無法確定。乙公司存貨20×5年年初賬面價(jià)值為58000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)60000萬元。乙公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（）。

       A.0

       B.500萬元

       C.-500萬元

       D.100萬元

       【答案】B

       【解析】所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（60000-58000）×25%=500（萬元）。

       5.甲公司所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。20×5年10月甲公司以1500萬元購(gòu)入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。甲公司從20×6年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，20×5年末該股票公允價(jià)值為1000萬元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司20×6年的期初留存收益的影響為（）。

       A.-250萬元

       B.-375萬元

       C.-750萬元

       D.-1125萬元

       【答案】B

       【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×6年的期初留存收益的影響=（1000-1500）×(1-25%)=-375（萬元）

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