【單項(xiàng)選擇題】

       1.陽(yáng)光公司2015年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出150萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出30萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出320萬(wàn)元，至2015年12月31日，形成的無(wú)形資產(chǎn)已攤銷(xiāo)50萬(wàn)元。陽(yáng)光公司適用的所得稅稅率為25%，下列說(shuō)法中正確的是（）。

       A.2015年12月3l日該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為270萬(wàn)元

       B.2015無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)405萬(wàn)元

       C.2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)270萬(wàn)元

       D.2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)135萬(wàn)元

       【答案】B

       【解析】2015年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=320-50=270(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=270×150%=405(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=405-270=135(萬(wàn)元)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此題雖然影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的不是暫時(shí)性差異數(shù)，而是無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)數(shù)，所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

       2.2014年3月12日，盛興公司購(gòu)入藍(lán)天公司普通股股票，成本為3000萬(wàn)元，購(gòu)入該股票后，盛興公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年年末盛興公司持有的藍(lán)天公司股票的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，2015年年末,該批股票的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。盛興公司適用的所得稅稅率為25%。若不考慮其他因素，2015年盛興公司遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為（）萬(wàn)元。

       A.-50

       B.-75

       C.100

       D.-50

       【答案】B

       【解析】2014年年初遞延所得稅負(fù)債余額=(3500-3000)×25%=125(萬(wàn)元)，2015年年末遞延所得稅負(fù)債余額=(3200-3000)×25%=50(萬(wàn)元)，2015年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=50-125=-75(萬(wàn)元)。

       3.2015年2月15日，陽(yáng)光公司購(gòu)入風(fēng)華公司100%的凈資產(chǎn)，發(fā)行公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的股票作為對(duì)價(jià)。風(fēng)華公司法人資格消失。陽(yáng)光公司與風(fēng)華公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日風(fēng)華公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并屬于免稅合并。陽(yáng)光公司和風(fēng)華公司適用的所得稅稅率均為25%，則陽(yáng)光公司購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。

       A.600

       B.2400

       C.3000

       D.0

       【答案】D

       【解析】由于該項(xiàng)吸收合并屬于免稅合并，免稅合并條件下，非同一控制吸收合并購(gòu)買(mǎi)日產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

       4.2015年，隆泰公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，隆泰公司適用的所得稅稅率為25%，隆泰公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元，國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支8萬(wàn)元，隆泰公司2015年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為30萬(wàn)元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用20萬(wàn)元，當(dāng)年支付了8萬(wàn)元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)。不考慮其他因素，隆泰公司2016年度凈利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

       A.300.5

       B.102.5

       C.320

       D.42

       【答案】A

       【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元；年末賬面余額=30+20-8=42(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異42萬(wàn)元。當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=42×25%-30×25%=3(萬(wàn)元)。當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(400+10+8-20+20-8)×25%=102.5(萬(wàn)元)。所得稅費(fèi)用=102.5-3=99.5(萬(wàn)元)。凈利潤(rùn)=400-99.5=300.5(萬(wàn)元)。

       5.2015年12月31日，因持有的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，隆泰公司分別確認(rèn)了12萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和25萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。隆泰公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，隆泰公司2015年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬(wàn)元。

       A.188

       B.180

       C.175

       D.163

       【答案】A

       【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為：

       借：所得稅費(fèi)用188

       遞延所得稅資產(chǎn)12

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200

       借：其他綜合收益25

       貸：遞延所得稅負(fù)債25

       本題中注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用，因此所得稅費(fèi)用的列示金額應(yīng)為188萬(wàn)元，即A選項(xiàng)正確。

       相關(guān)資訊：澤稷CPA題庫(kù)——《會(huì)計(jì)》科目小測(cè)（三十九）

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