知識點：應(yīng)付賬款

（一）實質(zhì)性分析

1.比較應(yīng)付賬款期末與期初余額，分析波動原因。

2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，判斷被審計單位：

（1）是否缺乏償債能力、無須支付。確實無須支付的，依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；

（2）賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。

3.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。

4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

（二）函證

1.通常不函證。因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票（已入賬的必有采購發(fā)票）等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

2.何時函證。如控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則函證。

3.怎樣函證。選擇較大金額的債權(quán)人，以及資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但屬于重要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對象。最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。

4.函證替代程序。檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。

（三）證實完整性/截止

1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等（確定采購發(fā)生的日期），查找是否未及時入賬。

2.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

3.獲取供應(yīng)商對賬單，調(diào)節(jié)對賬單和被審計單位財務(wù)記錄的差異如在途款項等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款。

4.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單、銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等，詢問知情人員，查找是否未及時入賬。

5.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負債表日前后的驗收報告或入庫單，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。

針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付（防止：通過假付款來虛減應(yīng)付賬款，違反完整性）。

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