知識點：內(nèi)部控制和控制測試

一、職責分離

1.請購與審批；

2.詢價與確定供應商；

3.采購合同的訂立與審批；

4.采購、驗收、會計記錄；

5.付款審批與付款執(zhí)行。

二、風險評估

1.分類錯誤：把應計入損益的費用資本化，增加當年利潤和留存收益；把經(jīng)營性租賃計入融資租賃；把應當有管理費用承擔的支出確認為無形資產(chǎn)等。

2.截止錯誤：將本期采購的商品計入下一會計期間；將下一期間采購的商品提前計入本期；未及時記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務支出等。

3.計價和分攤的錯誤：通過多計準備或少計負債和準備來平滑利潤。例如，在較高盈利水平和營運資本壓力下，低估應付賬款，低估存貨和應收賬款減值和已售商品的擔保準備。

4.舞弊：有意重復付款。例如，把私人費用計入企業(yè)，把企業(yè)資金當作私人資金運作；又如，負責付款的會計人員有權(quán)接觸應付賬款主文檔，并在應付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，舞弊風險會增加；再如，如果采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大，交易復雜，容易造成商品發(fā)運錯誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風險較高。

5.在計算機環(huán)境下，應著眼于計算機程序的更改和供應商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變動。

三、控制測試

1.考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，通常采用屬性抽樣審計方法，通常選擇相對較低的可容忍誤差率。

2.控制舉例：每月末，應付賬款主管編制應付賬款賬齡分析報告，包括應付賬款總額與應付賬款明細賬合計數(shù)以及應付賬款明細賬與供應商對賬單的核對。如有差異，應付賬款主管應立即進行調(diào)查，如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬務記錄，將編制應付賬款調(diào)節(jié)表和調(diào)整建議。

控制測試時，應抽取應付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應付賬款明細賬相符。

3.控制舉例：由應付賬款記賬員負責編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會計主管審批。會計主管復核后在付款憑證上簽字作為復核證據(jù)，并在單證上加蓋“核銷”印戳。

控制測試時，注冊會計師應抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計主管復核和審批，款項支付是否得到適當人員的復核和審批，并檢查單證上是否加蓋“核銷”印戳。

4.控制測試：對于固定資產(chǎn)的預算制度，選取固定資產(chǎn)投資預算和投資可行性項目論證報告，檢查是否編制預算并進行論證，以及是否經(jīng)適當層次審批；對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，檢查是否履行特別的審批手續(xù)。

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