同學(xué)們在平時(shí)的模擬練習(xí)中多項(xiàng)選擇的正確率怎么樣呢？在注會(huì)機(jī)考的題型中，選擇題的相對比較容易的一種了，不過澤稷小編在看過數(shù)據(jù)以后發(fā)現(xiàn)，很多同學(xué)在多選題上的錯(cuò)誤很多，所以澤稷小編也建議同學(xué)們針對自己的弱點(diǎn)進(jìn)行突擊，這里小編已經(jīng)從澤稷CPA題庫中為大家挑選了一下多項(xiàng)選擇題，同學(xué)們可以先練習(xí)一下。

1.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)A注冊會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。

(2)A注冊會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。

(4)A注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

(5)在對選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。

(6)甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75 000 000元。A注冊會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元，樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元。

要求：

(1)針對上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

(2)在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的情況下，針對上述第(6)項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。

參考答案：

(1)第(1)項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師將“抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個(gè)貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個(gè)賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。

第(2)項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師分層的做法并無不當(dāng)之處。

第(3)項(xiàng)，“注冊會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮可容忍錯(cuò)報(bào)“的做法是錯(cuò)誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯(cuò)報(bào)越大，所需的樣本規(guī)模越小。

第(4)項(xiàng)，“注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會(huì)計(jì)師并未對總體特征進(jìn)行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。

第(5)項(xiàng)，“注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個(gè)樣本代替”的做法不當(dāng)。①如果注冊會(huì)計(jì)師對樣本結(jié)果的評價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。

(2)平均錯(cuò)報(bào)=(樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模=(4000000-3600000)/200=2000(元)

推斷總體錯(cuò)報(bào)=2000×4000=8 000 000(元)

試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)抽樣

2.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：

(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)第(1)項(xiàng)直接相關(guān)。

第(2)項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定有關(guān)，與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

第(3)項(xiàng)直接相關(guān)。

第(4)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

第(5)項(xiàng)直接相關(guān)。

第(6)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

(2)選擇第(5)項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制是否足以應(yīng)對評估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對形成評價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。

對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對評估的多個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師沒有必要測試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。

只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。因此應(yīng)當(dāng)選擇第(5)項(xiàng)控制進(jìn)行測試。

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