面對19年的CPA考試同學們都開始進行備考了嗎？澤稷小編還是建議大家盡早開始備考的，畢竟CPA考試的難度還是比較大的，需要同學們花一定的時間去進行備考，為了幫同學們進行備考，澤稷小編也會每天幫同學們從澤稷CPA題庫中選取一些考試真題提供給同學們進行練習。

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日，法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。

20×8年6月20日，上述債務重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實話。

20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。單位：萬元

項目賬面價值公允價值

固定資產1000 1500

或有負債—20

上述固定資產的成本為3000萬元，原預計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產品質量訴訟案件而形成的。

(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為5375萬元。

(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司所持有辛公司30%股權進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補價1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。

(5)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項。

③本題不考慮稅費及其他影響事項。

要求：

(1)對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙在其20×8年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據(jù)。

(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據(jù)。

(3)確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。

(4)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽。

(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據(jù)。

(7)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

【參考答案】

(1)根據(jù)或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認預計負債的。因為確認負債的條件之一是該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.不滿足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要確認預計負債的。

(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應收債權總額為3500萬元，并為此確認1300萬元的壞賬準備，此時債權的賬面價值為2200(3500-1300)萬元，而丁公司用于償還債務的股權公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認債務重組損失。

(3)購買日為20×8年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。

(4)甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權時應確認的商譽金額為：

根據(jù)債務重組的規(guī)定，甲公司確認的長期股權投資金額應該按照債務人償還債務的公允價值為基礎，那么長期股權投資的金額應該為3300萬元。

而乙公司可辨認凈資產公允價值金額為：4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)。

實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬元)。應該確認的商譽金額=3300-2988=312(萬元)。

(5)對商譽進行減值測試：

甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520(萬元)

可辨認凈資產的金額=4980+200-500/10×6/12=5155(萬元)

那么乙公司資產組(含商譽)的賬面價值=5155+520=5675(萬元)

乙公司資產組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額應該確認減值損失=5675-5375=300(萬元)

(6)不能作為非貨幣性資產交換，因為補價比例=1200/4000×100%=30%，超過了25%.

(7)因為甲公司持有乙公司股權比例為60%，正常后續(xù)計量應該按照成本法來進行核算，那么其個別財務報表填列的金額就是按照成本法來計算確定的長期股權投資金額與公允價值之間的差額，計算如下：

長期股權投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權投資并沒有增減變動，所以在個別財務報表填列的損益影響金額=4000-3300=700(萬元);

在合并財務報表中，填列的金額應該將長期股權投資調整為權益法核算的情況，計算如下：

長期股權投資的賬面價值=3300+(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12)×60%=3546(萬元)

那么合并財務報表中，反映的損益金額=4000-3546-20×60%=442(萬元)。

4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產公允價值3 000萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可門診資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。

(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

(3)經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。

乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年末，甲公司預計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判斷依據(jù)。

(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)，計算甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額。

(4)根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

(5)根據(jù)資料(3)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(6)根據(jù)資料(3)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

【參考答案】

(1)甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權的處理。因為甲公司從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對乙公司全部少數(shù)股權。

(2)甲公司購買乙公司40%股權的成本=2 500×10.5=2 6250(萬元)。乙公司自20×7年1月1日持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值=50 000+9 500-3 000/10×(2+6/12)+1 200=59 950(萬元)，所以，該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額=26 250-59 950×40%=2 270(萬元)。

(3)甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額=30 500-50 000×60%=500(萬元)。

(4)方案一：①乙公司個別財務報表：由于乙公司已經(jīng)轉移與該應收賬款所有權相關的風險和報酬，所以乙公司應終止確認該項應收賬款，公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差額100萬元應沖減原確認的資產減值損失。相關會計分錄為：

借：銀行存款3 100

壞賬準備2 500

貸：應收賬款5 500

資產減值損失100

②甲公司合并財務報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉移金融資產給丙公司的行為屬于集團內部的轉移行為，應當?shù)咒N乙公司和丙公司個別財務報表中的處理。相關抵銷分錄為：

借：資產減值損失100

貸：應收賬款100

【丙公司個別財務報表會計分錄：

借：應收賬款5500

貸：銀行存款3100

壞賬準備2400】

方案二：①乙公司個別財務報表：由于乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，所以乙公司不應終止確認該項應收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產支持證券的價款2800萬元應確認為負債，并按照3年期、3%的年利率確認利息費用。

②甲公司合并財務報表：由于乙公司委托信托公司轉移該金融資產的行為不構成集團內部交易，所以不需要抵銷。

(5)20×7年末合并財務報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-2)×10×1/2×1=240(萬元)，同時確認管理費用240萬元。相關會計分錄為：

借：管理費用240

貸：應付職工薪酬240

20×8年末合并財務報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-3-4)×12×2/3×1=344(萬元)，同時確認管理費用104(344-240)萬元。相關會計分錄為：

借：管理費用104

貸：應付職工薪酬104

(6)20×9年10月20日因為股權激勵計劃取消合并報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-3-1)×11×3/3×1=506(萬元)，同時確認管理費用162(506-344)萬元。

以現(xiàn)金補償600萬元高于該權益工具在回購日公允價值506的部分，應該計入當期費用(管理費用)94萬元。相關會計分錄為：

借：管理費用162

貸：應付職工薪酬162

借：應付職工薪酬506

管理費用94

貸：銀行存款600

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