CPA考試中的審計科目，不知道同學們在平常的備考時準備的怎么樣呢？CPA題庫小編最近也收到一些郵件，有同學說對今年審計科目的簡答題存在一些疑問，那小編就讓我們澤稷CPA題庫的老師為大家講解一下吧。

3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資隋況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不抵債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由，向法院提起民事訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應商與本會計師事務(wù)所及分支機構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。

要求：回答下列問題，并簡要說明理由：

(1)戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

(2)ABC會計師事務(wù)所提出的抗辯理由是否成立?

(3)ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔民事責任?

參考答案：

(1)戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)以及ABC會計師事務(wù)所提起民事訴訟。

理由：利害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟，同時如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務(wù)所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。

被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補足，不用作為第三人參加訴訟。

利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

(2)ABC會計師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。

理由1，利害關(guān)系人如果對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務(wù)所提起訴訟是可以的。

理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應商屬于利害關(guān)系人。

理由3，準則規(guī)定在驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責事由。

(3)ABC公司可以免于承擔民事責任。

理由：會計師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：

審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資;

為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

4.A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4 000筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關(guān)事項如下：

(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單元相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

(2)A注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應的是同一個樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。(3)假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是在賬面金額為l00元的明細賬戶中有50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MF。分別為：MFo=3.00，MFl=4.75，MF2=6.30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(2)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下，針對上述第(3)項，計算總體錯報的上限。

參考答案：

(1)在PPS抽樣中，計算樣本規(guī)模的公式如下：

注冊會計師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風險的風險系數(shù)，可容忍錯報，預計總體錯報，以及擴張系數(shù)。

參考教材P243.

在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時，應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。

參考教材P244以及P219-220

(2)對于第(1)項，不存在不當之處。

對于第(2)項，存在不當之處。“有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對于兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計一次，但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。參考教材P246

(3)

t1=50/100=0.5

t2=600/2000=0.3

基本界限=BV×MF0÷n×1=2000000×3.00/150×1=40000(元)

第1個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n=2000000×(4.75-3.00)/150×0.5=11666.67(元)

第2個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF?2-MF1)×t2÷n=2000000×(6.30-4.75)/150×0.3=6200(元)

總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

或者：總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)

參考教材P249-250。

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