FOREIGN CURRENCY TRANSACTIONS（外幣交易）

外幣交易的會計處理是IAS 21 The effects of changes in foreign exchange rates規(guī)定的，這條準(zhǔn)則列出了一些主要的問題還有外幣交易的會計處理的實踐性問題。

(a)關(guān)鍵詞

■Functional currency（功能貨幣）–公司運營的主要的經(jīng)濟環(huán)境所使用的的貨幣。

■Presentation currency（財報貨幣）–財務(wù)報表披露所使用的貨幣。

功能貨幣是指會計實體產(chǎn)生和花費的現(xiàn)金的貨幣種類，IAS 21對于此給出了指導(dǎo)，指出會計實體應(yīng)當(dāng)要考慮：

■主要影響商品和服務(wù)的銷售價格的貨幣

■主要影響人工，原材料和生產(chǎn)商品的其他成本的貨幣

作為F7的考生，需要知道功能貨幣和財報貨幣的區(qū)別，通常，一個公司的財報貨幣要和功能貨幣相匹配，如果不匹配的話，財報需要在報告日期（reporting date）將功能貨幣轉(zhuǎn)化為財報貨幣，這在集團案例中是很普遍的，也就是當(dāng)海外子公司的功能貨幣和合并財務(wù)報表的財報貨幣不一致的時候，當(dāng)然，這個問題在F7中是不考的，但在P2中會考。

(b)Mechanics of translation

通常一個會計實體如果在海外有交易的話，會以不是功能貨幣的貨幣進行購買和銷售商品，如果是這樣的情況的話，那我們就需要通過translation來將這筆交易以這個會計實體的功能貨幣來進行記錄。

這通常會有三個步驟：

Stage 1–Initial transactions

當(dāng)一個會計實體發(fā)生一筆交易時，可以以在那一天發(fā)生的歷史匯率（historic rate/spot rate）進行translate。

Stage 2–Settled transactions

當(dāng)一筆交易已經(jīng)解決（已經(jīng)付出或收到現(xiàn)金），這時候以解決當(dāng)天的匯率（historic rate）進行translate，與此同時，記錄相應(yīng)的exchange gain or loss在損益表中。

Stage 3–Unsettled transactions

如果一筆交易在交易日期（reporting date）未解決的話，也就意味著未付的數(shù)額或者以不同幣種存在的余額還是處于未解決的狀態(tài)，那此時的會計處理就要看這個科目是貨幣形式的科目還是非貨幣形式的科目。

貨幣形式的科目是資產(chǎn)或者是以固定數(shù)額支付的負(fù)債，或者是持有的貨幣，在F7的考試中，貨幣形式的科目通常是trade receivables,trade payables,cash,overdrafts,and loan notes。如果此科目是貨幣形式的科目的話，那它的余額會在報告日期重新translate，也就是retranslate（使用報告日期的匯率），相應(yīng)的gain or loss記錄在損益表中。

非貨幣形式的科目（比如inventory or property held under the cost model），不需要重新translate，取而代之的是，他們以最初購買時的匯率進行記錄。

EXAMPLE

Rekon Co從在Krone的兩個供貨商購買商品，幣種是Kr，Rekon Co從supplier A那購買了Kr150,000的商品，從supplier B那購買了Kr200,000的商品，兩筆購買都是在1/10/20X1發(fā)生的。

在1/12/20X1這一天，Rekon Co償還了Supplier A的貨款，但是Supplier B的貨款在31/12/20X1這天仍然沒有償還。

相關(guān)的匯率如下：

1/10/20X1:$1=Kr 10

1/11/20X1:$1=Kr 12

31/12/20X1:$1=Kr 9

On 1 October,Rekon Co必須要將兩筆購買的余額translate成$。

Kr 350,000/10=$35,000

Dr Purchases$35,000

Cr Payables$35,000($15k supplier A,$20k supplier B)

On 1/11/20X1,Reckon Co償還了supplier A,所以這次付款必須要在這一天retranslated，Kr 150,000/12=$12,500

Dr Payables$15,000(original amount)

Cr Cash$12,500(amount translated at payment date)

Cr P/L gain$2,500

這邊，Rekon Co有一個gain，因為他只用了$12,500就解決了$15,000的負(fù)債，這項gain是被記錄在損益表中的。

On 31 December,Rekon Co必須要將欠Supplier B的余額retranslate。

Kr 200,000/9=$22,222.因為最初的應(yīng)付賬款是$20,000,所以Rekon Co這時有一個loss，因為他要花更多的cash來解決這項負(fù)債。

Dr P/L loss$2,222

Cr Payable$2,222

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