F8 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù),無疑是F階段最難以把握的一科,很多同學(xué)都在這門課面前望而卻步。尤其是對(duì)于中國(guó)考生來講,在一個(gè)非母語(yǔ)環(huán)境里,突破英語(yǔ)閱讀及寫作方面的障礙,在缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的前提下,硬生生的參加一個(gè)這么抽象的考試科目,的確不容易。2017年9月考季F8的全球通過率創(chuàng)了歷史新低,僅有37%,這進(jìn)一步說明了F8是一門不好駕馭的課程。
但是從我自身的學(xué)習(xí)和多年的教學(xué)感受出發(fā),我認(rèn)為F8的難,不是知識(shí)點(diǎn)本身的難,而是難在對(duì)知識(shí)點(diǎn)的融會(huì)貫通、綜合分析方面,難在能夠靈活運(yùn)用知識(shí)點(diǎn)解決實(shí)際問題方面。而從學(xué)習(xí)的經(jīng)歷來看,過程并不困難,因?yàn)槎际抢斫庑缘闹R(shí),并且很多也都符合常識(shí)認(rèn)知和邏輯規(guī)律,計(jì)算極少、沒有做表、沒有模型。
下面我來給各位考生做一個(gè)考前的總結(jié)和提示,助力各位考生對(duì)F8建立信心,大膽邁向考場(chǎng),贏得最后的勝利。
Audit and Assurance 全章節(jié)的內(nèi)容都可以歸納到這一張圖里。圖中各角色權(quán)利義務(wù)明確,各部分之間邏輯關(guān)系清晰,環(huán)環(huán)相扣。這個(gè)邏輯關(guān)系圖是全章節(jié)的縮影,考前沖刺可以用這張圖進(jìn)行發(fā)散思維,回顧總結(jié)所學(xué)知識(shí)。
下面我將按照Syllabus的五部分,進(jìn)行分塊總結(jié)。
1、Part A部分,Audit framework and regulation主要是關(guān)于審計(jì)基本概念、理論和原理的介紹,主要包括了Audit,Assurance Engagement ,Corporate Governance,Professional Ethics ,Conceptual Framework,Internal Audit的相關(guān)內(nèi)容。這部分內(nèi)容比較零散,相互之間比較獨(dú)立,算是記憶性的內(nèi)容,主要是對(duì)后面章節(jié)系統(tǒng)化的內(nèi)容做好知識(shí)鋪墊,其中Professional Ethics知識(shí)點(diǎn)較固定,較簡(jiǎn)單,容易掌握,因此也是同學(xué)們勢(shì)在必得的分?jǐn)?shù)。
2、Part B部分,Planning and risk assessment主要是審計(jì)計(jì)劃階段和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,這部分出題的幾率和分值都是較高的,需要掌握審計(jì)的工作流程(才好做Planning),了解工作流程的過程也是對(duì)F8的學(xué)習(xí)和考核內(nèi)容的梳理,主要分為:
初次了解企業(yè)(Understanding)、
初次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Risk assessment)、
接受業(yè)務(wù)(Accepting an engagement)、
詳細(xì)了解企業(yè)并進(jìn)行詳盡的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Assessing risk of material misstatement)、
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施(實(shí)時(shí)進(jìn)行,不是單獨(dú)的一個(gè)階段)、
實(shí)施審計(jì)程序(Test of control和Substantive procedure)、
收集審計(jì)證據(jù)(Audit evidence)、
形成審計(jì)意見(Audit opinion)、
出具審計(jì)報(bào)告(Audit report)。
實(shí)施審計(jì)程序的前、中、后,是審計(jì)的核心工作,需要對(duì)企業(yè)的Internal Control進(jìn)行評(píng)價(jià),找出Deficiencies(重要考點(diǎn)),然后才能判斷企業(yè)的內(nèi)控是否可靠有效,然后進(jìn)一步確定如何展開實(shí)質(zhì)性程序Substantive procedure(重要考點(diǎn))。這部分考試需要讓學(xué)生根據(jù)scenario寫出如何開展Test of control procedures和Substantive procedures,不能簡(jiǎn)單的把講義或者教材上總結(jié)好的points死記硬背下來,而是必須緊密聯(lián)系案例背景,將points與案例背景情節(jié)聯(lián)系起來。這就需要一定的文字功底,回答問題語(yǔ)句要完整,有動(dòng)詞、名詞,有目標(biāo),有結(jié)果。審計(jì)程序?qū)懗鰜砥鸫a要能讓其他人一看就能理解要怎么做,而不是模棱兩可的說一個(gè)簡(jiǎn)單的指導(dǎo)意見,比如“check the invoices就不行, 而是必須要寫出來“要檢查什么發(fā)票,檢查發(fā)票上的什么信息,通過這個(gè)信息能夠發(fā)現(xiàn)什么問題,從而得到怎樣的結(jié)論”,這才能得分,才有意義。
再有,關(guān)于Business Risk和Audit Risk很多同學(xué)存在疑問,他們之間沒有直接關(guān)系,而是間接關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Audit Risk 是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告有錯(cuò)報(bào)(這是前提),而審計(jì)人員沒有恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)審計(jì)意見的可能性。而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)Business Risk是指企業(yè)能夠健康穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)(范圍較廣),這可能會(huì)導(dǎo)致“財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)”(當(dāng)然也不一定),從而給審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)帶來了可能性。所以當(dāng)對(duì)案例進(jìn)行分析的時(shí)候務(wù)必要理清兩者的關(guān)系,才能恰當(dāng)?shù)慕M織語(yǔ)言,將企業(yè)的Business Risk(比如所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境政治文化環(huán)境等等發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候)間接的與Audit Risk掛鉤。
AR=IR×CRXDR這里面IR是指企業(yè)客觀上都可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)(假設(shè)沒有內(nèi)控),CR是當(dāng)企業(yè)的Internal Control沒有起到應(yīng)有的預(yù)防控制作用或者出現(xiàn)漏洞的情況下,沒有很好的避免或者應(yīng)對(duì)IR,從而導(dǎo)致Financial Statements發(fā)生了真正的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)(這是Risk of Material Misstatement ),當(dāng)然如果Internal Control有效,ROMM就不會(huì)發(fā)生。當(dāng)企業(yè)存在ROMM,但是審計(jì)人員又沒有Detection出來(DR產(chǎn)生了),那么才有最后的AR。
3、Part C部分Internal Control,主要是內(nèi)部控制。這部分Control activities很重要,考試中經(jīng)常會(huì)考到Identify and explain the deficiencies of internal control,Give some recommendations、How to do test of control等等,但是首先要從案例中識(shí)別出來內(nèi)控的缺陷(Deficiency)并恰當(dāng)給出解釋(explanation),再結(jié)合案例解釋如何識(shí)別出來的這些缺陷(Deficiency)也就是Test of control的過程,最后再詳細(xì)的寫出如何開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試(Substantive procedures)才能進(jìn)一步鎖定錯(cuò)報(bào)的位置,從而確定如何表達(dá)審計(jì)意見(Audit opinion)。這部分考前做練習(xí)題,不求數(shù)量多,而求質(zhì)量高,要深入理解每一個(gè)point,才能融會(huì)貫通,即使遇到新話題新案例也能迎刃而解。
4、Part D 部分Audit Evidence,主要是收集審計(jì)證據(jù)。從Part C開始就進(jìn)入了企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán),雖然每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都是考綱中的考點(diǎn),但是其中Sales cycle and Purchase cycle最為重要,Inventory 和Non current asset 也比較重要,每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都不是獨(dú)立存在的,相互之間緊密聯(lián)系。對(duì)于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán),同學(xué)們務(wù)必搞清楚企業(yè)的真實(shí)業(yè)務(wù)是怎么樣進(jìn)行的,每個(gè)環(huán)節(jié)都留有什么痕跡(這部分在F3中有個(gè)基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí),比如Order\GRN\GDN \Invoice \Credit note\Debit note等等),環(huán)節(jié)之間的憑證之間要前后一致,相互驗(yàn)證,不丟不落,不多記不少記,而且每個(gè)重要的環(huán)節(jié)和憑證需要授權(quán)批準(zhǔn)(authorization with signature),不相容職務(wù)要分離(segregation of duties)。
對(duì)交易事項(xiàng)(Transaction and events)、賬戶余額(Account balance)的審計(jì)程序設(shè)計(jì),要明確到Assertion 的層次,要有針對(duì)性,不能糊里糊涂的堆字以求獲得幸運(yùn)分,思路要非常清楚。這部分與F7會(huì)計(jì)處理的關(guān)聯(lián)比較大,因?yàn)樯婕暗浇灰装l(fā)生金額和賬戶余額,需要結(jié)合在借貸記賬法下每個(gè)交易事項(xiàng)影響到的各個(gè)賬戶的增減變化,從而進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)計(jì)。審計(jì)程序要寫到具體,有明確指導(dǎo)性。
5、Part E 部分Review and Reporting,主要是期后事項(xiàng)(Subsequent event)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)(Going Concern)和審計(jì)報(bào)告(Audit Reporting) 。這部分非常重要,次次必考。其中Audit Report分成兩大類:Modified Report and Unmodified Report
Modified Report 下有兩種情況,審計(jì)范圍受限Limitation on scope 和 否定意見Disagreement, 各自對(duì)應(yīng)的審計(jì)意見根據(jù)影響程度(Material or Pervasive)分成三種opinion。
Unmodified Report(Financial Statements真實(shí)公允性沒有問題,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告也沒有任何問題)下有三種情況:
(1)Emphasis of matter(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有的披露事項(xiàng),審計(jì)師認(rèn)為值得單獨(dú)提一下,以引起報(bào)告關(guān)注者的注意).
(2)Other matter(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有披露的事項(xiàng),但是審計(jì)師認(rèn)為值得引起報(bào)告關(guān)注者注意的事項(xiàng)).
(3)Material uncertainty related to going concern(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)(going concern)“企業(yè)做了正確恰當(dāng)?shù)呐?,但是審?jì)師認(rèn)為值得單獨(dú)提一下引起關(guān)注者注意)
最后,給同學(xué)們介紹一些學(xué)習(xí)和備考的建議:
F8的考試除了考查審計(jì)專業(yè)知識(shí),也考查我們的閱讀和語(yǔ)言表達(dá)能力,因此建議平常把真題答案當(dāng)成早讀或者閑暇時(shí)閱讀的材料,以便熟悉考官的語(yǔ)言表達(dá)和語(yǔ)句邏輯,逐漸形成和考官類同的語(yǔ)言風(fēng)格;
做選擇題練習(xí)的時(shí)候,不僅限于選出正確答案,還要把不正確的選項(xiàng)認(rèn)真分析,明白為何不對(duì),錯(cuò)在哪。很多客觀題的選項(xiàng)一眼看上去都對(duì),但是總有理念上的錯(cuò)誤或者不完善的地方,看透徹這些也是拓寬視野和補(bǔ)足學(xué)習(xí)短板的機(jī)會(huì)。
平時(shí)的復(fù)習(xí)練習(xí)中,注意總結(jié)重點(diǎn)、難點(diǎn)、錯(cuò)題和答題規(guī)律,考前沖刺專門研究和熟悉錯(cuò)題。
考前必須做一套模擬題(點(diǎn)我跳轉(zhuǎn)到模考題),限定3個(gè)小時(shí),提前適應(yīng)考試環(huán)境,調(diào)整心理狀態(tài)。
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