F8 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)，無疑是F階段最難以把握的一科，很多同學(xué)都在這門課面前望而卻步。尤其是對于中國考生來講，在一個(gè)非母語環(huán)境里，突破英語閱讀及寫作方面的障礙，在缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的前提下，硬生生的參加一個(gè)這么抽象的考試科目，的確不容易。2017年9月考季F8的全球通過率創(chuàng)了歷史新低，僅有37%，這進(jìn)一步說明了F8是一門不好駕馭的課程。

但是從我自身的學(xué)習(xí)和多年的教學(xué)感受出發(fā)，我認(rèn)為F8的難，不是知識(shí)點(diǎn)本身的難，而是難在對知識(shí)點(diǎn)的融會(huì)貫通、綜合分析方面，難在能夠靈活運(yùn)用知識(shí)點(diǎn)解決實(shí)際問題方面。而從學(xué)習(xí)的經(jīng)歷來看，過程并不困難，因?yàn)槎际抢斫庑缘闹R(shí)，并且很多也都符合常識(shí)認(rèn)知和邏輯規(guī)律，計(jì)算極少、沒有做表、沒有模型。

下面我來給各位考生做一個(gè)考前的總結(jié)和提示，助力各位考生對F8建立信心，大膽邁向考場，贏得最后的勝利。

Audit and Assurance 全章節(jié)的內(nèi)容都可以歸納到這一張圖里。圖中各角色權(quán)利義務(wù)明確，各部分之間邏輯關(guān)系清晰，環(huán)環(huán)相扣。這個(gè)邏輯關(guān)系圖是全章節(jié)的縮影，考前沖刺可以用這張圖進(jìn)行發(fā)散思維，回顧總結(jié)所學(xué)知識(shí)。

下面我將按照Syllabus的五部分，進(jìn)行分塊總結(jié)。

1、Part A部分，Audit framework and regulation主要是關(guān)于審計(jì)基本概念、理論和原理的介紹，主要包括了Audit，Assurance Engagement ，Corporate Governance，Professional Ethics ，Conceptual Framework，Internal Audit的相關(guān)內(nèi)容。這部分內(nèi)容比較零散，相互之間比較獨(dú)立，算是記憶性的內(nèi)容，主要是對后面章節(jié)系統(tǒng)化的內(nèi)容做好知識(shí)鋪墊，其中Professional Ethics知識(shí)點(diǎn)較固定，較簡單，容易掌握，因此也是同學(xué)們勢在必得的分?jǐn)?shù)。

2、Part B部分，Planning and risk assessment主要是審計(jì)計(jì)劃階段和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這部分出題的幾率和分值都是較高的，需要掌握審計(jì)的工作流程（才好做Planning），了解工作流程的過程也是對F8的學(xué)習(xí)和考核內(nèi)容的梳理，主要分為:

初次了解企業(yè)(Understanding)、

初次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Risk assessment)、

接受業(yè)務(wù)(Accepting an engagement)、

詳細(xì)了解企業(yè)并進(jìn)行詳盡的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Assessing risk of  material misstatement)、

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（實(shí)時(shí)進(jìn)行，不是單獨(dú)的一個(gè)階段）、

實(shí)施審計(jì)程序（Test of control和Substantive procedure）、

收集審計(jì)證據(jù)(Audit evidence)、

形成審計(jì)意見(Audit opinion)、

出具審計(jì)報(bào)告(Audit report)。

實(shí)施審計(jì)程序的前、中、后，是審計(jì)的核心工作，需要對企業(yè)的Internal Control進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出Deficiencies(重要考點(diǎn))，然后才能判斷企業(yè)的內(nèi)控是否可靠有效，然后進(jìn)一步確定如何展開實(shí)質(zhì)性程序Substantive procedure（重要考點(diǎn)）。這部分考試需要讓學(xué)生根據(jù)scenario寫出如何開展Test of control procedures和Substantive procedures,不能簡單的把講義或者教材上總結(jié)好的points死記硬背下來，而是必須緊密聯(lián)系案例背景，將points與案例背景情節(jié)聯(lián)系起來。這就需要一定的文字功底，回答問題語句要完整，有動(dòng)詞、名詞，有目標(biāo)，有結(jié)果。審計(jì)程序?qū)懗鰜砥鸫a要能讓其他人一看就能理解要怎么做，而不是模棱兩可的說一個(gè)簡單的指導(dǎo)意見，比如“check the invoices就不行, 而是必須要寫出來“要檢查什么發(fā)票，檢查發(fā)票上的什么信息，通過這個(gè)信息能夠發(fā)現(xiàn)什么問題，從而得到怎樣的結(jié)論”，這才能得分，才有意義。

再有，關(guān)于Business Risk和Audit Risk很多同學(xué)存在疑問，他們之間沒有直接關(guān)系，而是間接關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Audit Risk 是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告有錯(cuò)報(bào)（這是前提），而審計(jì)人員沒有恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)審計(jì)意見的可能性。而經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)Business Risk是指企業(yè)能夠健康穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)（范圍較廣），這可能會(huì)導(dǎo)致“財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)”（當(dāng)然也不一定），從而給審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)帶來了可能性。所以當(dāng)對案例進(jìn)行分析的時(shí)候務(wù)必要理清兩者的關(guān)系，才能恰當(dāng)?shù)慕M織語言，將企業(yè)的Business Risk（比如所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境政治文化環(huán)境等等發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候）間接的與Audit Risk掛鉤。

AR=IR×CRＸDR這里面IR是指企業(yè)客觀上都可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（假設(shè)沒有內(nèi)控），CR是當(dāng)企業(yè)的Internal Control沒有起到應(yīng)有的預(yù)防控制作用或者出現(xiàn)漏洞的情況下，沒有很好的避免或者應(yīng)對IR，從而導(dǎo)致Financial Statements發(fā)生了真正的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)（這是Risk of Material Misstatement ），當(dāng)然如果Internal Control有效，ROMM就不會(huì)發(fā)生。當(dāng)企業(yè)存在ROMM，但是審計(jì)人員又沒有Detection出來（DR產(chǎn)生了），那么才有最后的AR。

3、Part C部分Internal Control，主要是內(nèi)部控制。這部分Control activities很重要，考試中經(jīng)常會(huì)考到Identify and explain the deficiencies of internal  control，Give some recommendations、How to do test of control等等，但是首先要從案例中識(shí)別出來內(nèi)控的缺陷（Deficiency）并恰當(dāng)給出解釋(explanation)，再結(jié)合案例解釋如何識(shí)別出來的這些缺陷（Deficiency）也就是Test of control的過程，最后再詳細(xì)的寫出如何開展實(shí)質(zhì)性測試（Substantive procedures）才能進(jìn)一步鎖定錯(cuò)報(bào)的位置，從而確定如何表達(dá)審計(jì)意見（Audit opinion）。這部分考前做練習(xí)題，不求數(shù)量多，而求質(zhì)量高，要深入理解每一個(gè)point，才能融會(huì)貫通，即使遇到新話題新案例也能迎刃而解。

4、Part D 部分Audit Evidence，主要是收集審計(jì)證據(jù)。從Part C開始就進(jìn)入了企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，雖然每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都是考綱中的考點(diǎn)，但是其中Sales cycle and Purchase cycle最為重要，Inventory 和Non current asset  也比較重要，每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都不是獨(dú)立存在的，相互之間緊密聯(lián)系。對于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，同學(xué)們務(wù)必搞清楚企業(yè)的真實(shí)業(yè)務(wù)是怎么樣進(jìn)行的，每個(gè)環(huán)節(jié)都留有什么痕跡（這部分在F3中有個(gè)基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，比如Order\GRN\GDN \Invoice \Credit note\Debit note等等），環(huán)節(jié)之間的憑證之間要前后一致，相互驗(yàn)證，不丟不落，不多記不少記，而且每個(gè)重要的環(huán)節(jié)和憑證需要授權(quán)批準(zhǔn)（authorization with signature），不相容職務(wù)要分離(segregation of duties)。

對交易事項(xiàng)(Transaction and events)、賬戶余額(Account balance)的審計(jì)程序設(shè)計(jì)，要明確到Assertion 的層次，要有針對性，不能糊里糊涂的堆字以求獲得幸運(yùn)分，思路要非常清楚。這部分與F7會(huì)計(jì)處理的關(guān)聯(lián)比較大，因?yàn)樯婕暗浇灰装l(fā)生金額和賬戶余額，需要結(jié)合在借貸記賬法下每個(gè)交易事項(xiàng)影響到的各個(gè)賬戶的增減變化，從而進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)計(jì)。審計(jì)程序要寫到具體，有明確指導(dǎo)性。

5、Part E 部分Review and Reporting，主要是期后事項(xiàng)(Subsequent event)、持續(xù)經(jīng)營(Going Concern)和審計(jì)報(bào)告(Audit Reporting) 。這部分非常重要，次次必考。其中Audit Report分成兩大類：Modified Report and Unmodified Report

Modified Report 下有兩種情況，審計(jì)范圍受限Limitation on scope 和 否定意見Disagreement, 各自對應(yīng)的審計(jì)意見根據(jù)影響程度（Material or Pervasive）分成三種opinion。

Unmodified Report（Financial Statements真實(shí)公允性沒有問題，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告也沒有任何問題）下有三種情況：

（1）Emphasis of matter(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有的披露事項(xiàng)，審計(jì)師認(rèn)為值得單獨(dú)提一下，以引起報(bào)告關(guān)注者的注意).

（2）Other matter（企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有披露的事項(xiàng)，但是審計(jì)師認(rèn)為值得引起報(bào)告關(guān)注者注意的事項(xiàng)）.

（3）Material uncertainty related to going concern（企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)“持續(xù)經(jīng)營（going concern）“企業(yè)做了正確恰當(dāng)?shù)呐?，但是審?jì)師認(rèn)為值得單獨(dú)提一下引起關(guān)注者注意）

最后，給同學(xué)們介紹一些學(xué)習(xí)和備考的建議：

F8的考試除了考查審計(jì)專業(yè)知識(shí)，也考查我們的閱讀和語言表達(dá)能力，因此建議平常把真題答案當(dāng)成早讀或者閑暇時(shí)閱讀的材料，以便熟悉考官的語言表達(dá)和語句邏輯，逐漸形成和考官類同的語言風(fēng)格；

做選擇題練習(xí)的時(shí)候，不僅限于選出正確答案，還要把不正確的選項(xiàng)認(rèn)真分析，明白為何不對，錯(cuò)在哪。很多客觀題的選項(xiàng)一眼看上去都對，但是總有理念上的錯(cuò)誤或者不完善的地方，看透徹這些也是拓寬視野和補(bǔ)足學(xué)習(xí)短板的機(jī)會(huì)。

平時(shí)的復(fù)習(xí)練習(xí)中，注意總結(jié)重點(diǎn)、難點(diǎn)、錯(cuò)題和答題規(guī)律，考前沖刺專門研究和熟悉錯(cuò)題。

考前必須做一套模擬題（點(diǎn)我跳轉(zhuǎn)到?？碱}），限定3個(gè)小時(shí)，提前適應(yīng)考試環(huán)境，調(diào)整心理狀態(tài)。

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