國際會計準則理事會已于2016年1月13日發(fā)布了新的租賃準則《國際財務報告準則第16號—租賃》（IFRS 16），生效日期為2019年1月1日，允許提前采用，前提是必須同時應用《國際財務報告準則第15號—與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，一旦采用，現(xiàn)行的《國際會計準則第17號—租賃》（IAS 17）及相關的解釋公告將被取代。

據(jù)估計，采用國際財務報告準則（IFRS）或美國通用會計準則（US AAP）的上市公司，有近3.3萬億的租賃承付款，其中超過85%的款項沒有顯示在公司的資產(chǎn)負債表中。這是因為現(xiàn)行租賃業(yè)務被劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類，前者需要在資產(chǎn)負債表中披露，后者則只需在財務報告附注澤稷開。

這種區(qū)分使投資者對目標公司的選擇、對比變得困難，這也意味著投資者和其他利益相關者不得不評估公司表外租賃債務的影響，而這實際上經(jīng)常導致高估租賃債務引發(fā)的負債問題。新版準則IFRS16要求所有租賃業(yè)務都要以資產(chǎn)和負債的形式在資產(chǎn)負債表中披露，從而解決了上述問題。

“新準則滿足了對公司租賃資產(chǎn)和負債情況所急需的透明度，這意味著資產(chǎn)負債表外的租賃財務狀況不再被隱藏。這也將凸顯以’租賃’和’購買’為不同業(yè)務模式的公司間的對比性。”

對出租人和承租人而言的變化

●會計確認

對于承租人而言，新的租賃準則不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，除12個月以內(nèi)的短期租賃和低于5000美元的小額租賃外，其他所有租賃都要納入資產(chǎn)負債表范圍。

●初始計量

承租人根據(jù)租賃付款額現(xiàn)值來對使用權資產(chǎn)和租賃負債進行初始計量。出租人的會計處理仍類似于現(xiàn)行的做法，即出租人繼續(xù)將租賃分類為融資租賃和經(jīng)營租賃。對承租人而言，其報告中的資產(chǎn)和負債將同時增加。

●后續(xù)計量

承租人通常使用直線法對使用權資產(chǎn)進行折舊，折舊年限為租賃期和使用權資產(chǎn)的使用壽命中較短者，承租人根據(jù)租賃期開始日確定的折現(xiàn)率，使用利率法確認每個資產(chǎn)負債表日的租賃負債。

公司在哪些方面可能受到影響

●財務報表及財務指標

承租人由于資產(chǎn)、負債同時增加，再加上費用確認時間發(fā)生變化，導致許多常用財務指標發(fā)生變化。

●與其他業(yè)務合作伙伴的合同

財務指標的變化可能會使企業(yè)需要與借款方重新商談借款合同，與供應商重新商談付款信用期條款等等。

●業(yè)務決策

現(xiàn)時，承租人選擇租賃而非購買固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財務報表上反應負債，因此，新租賃準則可能影響“買還是租”的業(yè)務決策，相對應，出租人的策略也需要進行調(diào)整。

●薪酬考核

如果企業(yè)的薪酬計劃需要參考財務指標，可能需要重新制定薪酬考核標準。

●稅務影響

費用確認方式的變化可能會影響稅款實際支付的金額與時間。

●控制和流程

新準則要求進行更多的判斷和披露，因此可能需要更新控制以及流程。

●系統(tǒng)和信息

新準則將需要許多以往不在財務報告系統(tǒng)內(nèi)歸集的信息，企業(yè)可能需要更新現(xiàn)有的系統(tǒng)以搜集租賃相關的信息。

●預算

新準則下承租人的資產(chǎn)、負債以及費用都會發(fā)生變化，這些都需要在預算中進行考慮。

●投資者關系以及監(jiān)管資本

企業(yè)的各個利益相關方都需要了解新準則將會如何影響企業(yè)的財務報表，企業(yè)應當考慮何時以及如何與其進行溝通，另外，企業(yè)還需要考慮監(jiān)管方面的要求，例如銀行的資本充足率等。

對承租人資產(chǎn)負債表的影響

IAS17：在會計上分為經(jīng)營租賃和融資租賃作不同的處理。

融資租賃需要上表，即在財務報表上同時確認資產(chǎn)以及對應的負債。

經(jīng)營租賃不需要上表，只是在租賃期內(nèi)按直線法確認租賃費用。

IFRS16：新租賃準則下，除了小于12個月或是小額資產(chǎn)的租賃，其他所有租賃都將要上表。

這意味著承租人的資產(chǎn)負債表將隨著現(xiàn)時經(jīng)營租賃的租金承諾而相應大幅度膨脹，此外，經(jīng)營租賃承租人的費用分攤將由現(xiàn)時的直線法（每月一樣的租金）變?yōu)榕c融資租賃一致的模式，即在租賃期的前半段時間內(nèi)的租賃費用要高于現(xiàn)行租賃準則下直線法確認的經(jīng)營租賃費用

對承租人損益表的影響

在現(xiàn)行準則下，對于以后年度將要承擔的經(jīng)營租賃支出，只會在報告附注里以租賃承諾的形式披露，是一種表外披露方式。

而在新規(guī)定下，這部分租賃承諾被反應在表內(nèi)，也就是說，承租人需要把整個租賃合同的租金逐年折現(xiàn)，按這個現(xiàn)值總額分別確認長期資產(chǎn)和長期負債，之后每年付租金時，一方面對這塊資產(chǎn)進行折舊、計入利潤表（相當于現(xiàn)行準則下直接計入利潤表的租賃費用），另一方面以實際支付的租金沖減長期負債余額，直到租期結束時，該項資產(chǎn)折完，負債也沖平，但由于這項資產(chǎn)是以現(xiàn)值入賬的，今后實際支付的價款會大于資產(chǎn)價值，差異部分應該是計入每年的財務費用，以體現(xiàn)這一長期融資行為的時間價值。

對承租人現(xiàn)金流量表的影響

和IAS17相比，IFRS16將減少經(jīng)營性現(xiàn)金流出，增加相應的融資現(xiàn)金流出，這是因為在IAS17中，公司將現(xiàn)金流出放在資產(chǎn)負債表外租賃經(jīng)營活動，而在IFRS16中，所有租賃負債的本金償還還包括在融資活動中，利息也可以包括在融資活動中。

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