學(xué)會計(jì)少不了接觸的四個主表,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,和所有者權(quán)益變動表。

1、先說資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表,這個關(guān)系主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分和利潤表之間,因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是時點(diǎn)數(shù),利潤表是期間數(shù),口徑不同,所以勾稽關(guān)系也主要在所有者權(quán)益部分,畢竟利潤表賺得的就是所有者的收益。當(dāng)然事事無絕對,不能說資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤期末減期初一定等于當(dāng)期凈利潤,因?yàn)榭赡苓€有分紅這個減項(xiàng),所以要看勾稽關(guān)系,最關(guān)鍵的還是所有者權(quán)變動表,這個表是時點(diǎn)數(shù)結(jié)合期間發(fā)生額,最清楚,但因?yàn)榕c經(jīng)營關(guān)系不密切,編的人不多,看得人更少;

2、還有就是資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,這三個表的核心在現(xiàn)金流量表,可以說現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是資產(chǎn)表和利潤表,一般來說,不看具體賬,光靠前兩個表,也可以把現(xiàn)金流量表的主要數(shù)字編出來,業(yè)務(wù)復(fù)雜的誤差率要高一點(diǎn),業(yè)務(wù)簡單的,誤差率就小,叔做過幾家中型公司的現(xiàn)金流量表,只看兩張表,編的數(shù)字一分不差。不過以上誤差率指經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額,這個數(shù)字是現(xiàn)金流量表的核心,只要這個數(shù)字不出大差錯,現(xiàn)金流量表就不能說編的不對。

說起勾稽關(guān)系,我想先提出另外一個詞——“復(fù)式記賬”,有借必有貸、借貸必相等,正因?yàn)橛羞@個恒等式,所以一項(xiàng)資產(chǎn)的增加意味著一項(xiàng)負(fù)債的增加或者另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少,一項(xiàng)收入的增加意味著一項(xiàng)資產(chǎn)的增加或者一項(xiàng)負(fù)債的減少,一項(xiàng)成本的增加意味著一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或者一項(xiàng)負(fù)債的增加,數(shù)字就是這樣從一端到另一端、從一張表到另一張表流轉(zhuǎn)。這是了解什么是勾稽關(guān)系的一個起點(diǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系:

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表本就是一體的,雖然你看到的資產(chǎn)負(fù)債表都是時點(diǎn)數(shù)——年初數(shù)、期末數(shù),而利潤表是本期發(fā)生數(shù),但是當(dāng)你在資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和期末數(shù)中間加上本期增減數(shù)之后,你就發(fā)現(xiàn)可以把利潤表整個裝到資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中的未分配利潤項(xiàng)下。利潤表最終的結(jié)果“凈利潤”就是資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”本期增減中的一個因子。

資產(chǎn)負(fù)債利潤表和現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系:

利潤表上的收入不一定代表資產(chǎn)負(fù)債表上收到了貨幣資金(也就意味著不代表現(xiàn)金流量表上有現(xiàn)金流入),也可能是賒銷帶來的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的增加,支出亦然。簡單點(diǎn)說資產(chǎn)負(fù)債利潤表是權(quán)責(zé)發(fā)生制,現(xiàn)金流量表是收付實(shí)現(xiàn)制。(貌似這是在說區(qū)別,不是在說關(guān)系|||)

如同在說資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的關(guān)系一樣,直接法編制的現(xiàn)金流量表也是可以裝到資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)下的。年初有多少錢,本期流入多少流出多少,加減得到期末有多少錢。

間接法編制的現(xiàn)金流量表就是利潤表的一個延續(xù),是銜接在凈利潤后面的,是描述從凈利潤到經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流的過程,他要說明的是影響凈利潤中諸多因子中,有多少是沒有現(xiàn)金收付的,或者是不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流的。比如成本中有多少是從資產(chǎn)(折舊)轉(zhuǎn)進(jìn)來的數(shù)字,而不是付了現(xiàn)金出去;收入中有多少是賒銷的并沒有收進(jìn)來現(xiàn)金;或者反過來雖然不是今年利潤表里的收入/成本,但是今年客戶給錢了/給供應(yīng)商錢了;還有有些利潤表里的費(fèi)用不屬于經(jīng)營活動范疇的剔除出去。把凈利潤這樣加加減減下來最終會得到經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量。

如果只是面試的話,能消化以上內(nèi)容并且有條理的說出,應(yīng)該夠了。

不同的報(bào)表關(guān)系是通過具體的會計(jì)分錄聯(lián)系到一起的,【資產(chǎn)負(fù)債表】是科目發(fā)生的凈額,【利潤表】科目既有代表凈額的科目(如利得和損失)也有代表總額的科目(收入、費(fèi)用等),【現(xiàn)金流量表】科目余額均是匯總額。

從我目前學(xué)習(xí)的情況看來,認(rèn)為【資產(chǎn)負(fù)債表】和【現(xiàn)金流量表】之間最常用的是下面公式(資產(chǎn)負(fù)債表】和【現(xiàn)金流量表】之間的勾稽關(guān)系):

【資產(chǎn)負(fù)債表】總權(quán)益(本期期末)-【資產(chǎn)負(fù)債表】總權(quán)益(本期期初)=【利潤表】凈利潤

這個也容易理解,企業(yè)經(jīng)營資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益,以流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)等形式持有通過經(jīng)營活動,產(chǎn)生營業(yè)收入、營業(yè)成本,再扣除經(jīng)營成本及繳的稅費(fèi),剩下的就歸企業(yè),成為“所有者”權(quán)益了。

注意:有一個新手容易犯錯的地方,在【資產(chǎn)負(fù)債表】和【利潤表】上都有的一個指標(biāo)叫未分配利潤。其中【資產(chǎn)負(fù)債表】未分配利潤是累計(jì)數(shù),【利潤表】未分配利潤是當(dāng)期數(shù),這兩個概念不一樣!如果期數(shù)大于1的時候則有:

【資產(chǎn)負(fù)債表】未分配利潤(期末)-【資產(chǎn)負(fù)債表】未分配利潤(期初)=【現(xiàn)金流量表】未分配利潤

如果期數(shù)等于1時則為:

【資產(chǎn)負(fù)債表】未分配利潤=【現(xiàn)金流量表】未分配利潤

我剛開始做報(bào)表分析的時候,這一塊費(fèi)了好大功夫才弄懂。

現(xiàn)金流量表的編制可通過【資產(chǎn)負(fù)債表】和【利潤表】推算,部分科目推算過程如下(即【現(xiàn)金流量表】與【資產(chǎn)負(fù)債表】和【利潤表】之間的勾稽關(guān)系):

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營收入*1.17+其他收入+應(yīng)收票據(jù)(初-末)+應(yīng)收賬款(初-末)+預(yù)收賬款(末-初)+銷售材料代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金+已核銷的壞賬損失-銷售退回支付的現(xiàn)金-計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額

收到的稅費(fèi)返還=應(yīng)收補(bǔ)貼款(初-末)+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額

收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(經(jīng)營租賃)=營業(yè)外收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(主營成本+存貨(末-初))*1.17+其他業(yè)務(wù)支出(除利息)+應(yīng)付票據(jù)(初-末)+應(yīng)付賬款(初-末)+預(yù)付賬款(末-初)+購買材料代購代銷支付的現(xiàn)金-銷售退回收到現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付工資借方+應(yīng)付福利費(fèi)借方+管理費(fèi)用里養(yǎng)老保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中勞動保護(hù)費(fèi)。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)所支付現(xiàn)金放在投餈項(xiàng)目中

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(經(jīng)營項(xiàng)目產(chǎn)生的耕地占用稅、契稅等投資所發(fā)生的)=應(yīng)交稅金借方+其他應(yīng)交款借方+管理費(fèi)用中稅金借方+其他業(yè)務(wù)支出有關(guān)稅金

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(經(jīng)營租賃的支付的租金)=營業(yè)外支出除固定資產(chǎn)

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