澤稷網(wǎng)校ACCA網(wǎng)絡(luò)課程精選：根據(jù)ACCA技能模塊課程F8審計(jì)與鑒定的大綱，學(xué)生必須能夠“闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。”ACCA考試大綱要求的這一內(nèi)容曾在2010年6月、12月以及2011年6月的F8試題的最后3個(gè)部分中考察過(guò)，但考生的整體表現(xiàn)并不理想。本文將指出考生所犯的典型錯(cuò)誤，并說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)考題的作答思路，幫助考生提高分?jǐn)?shù)。

有這樣一個(gè)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的考題樣例，請(qǐng)說(shuō)明存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并闡述審計(jì)師在為XYZ公司進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。

以往試卷中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)考題共占10分。但絕大部分考生沒(méi)有通過(guò)這部分的測(cè)試。常見(jiàn)錯(cuò)誤包括：提供了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的定義，但這不在作答要求范圍內(nèi);對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏理解，錯(cuò)答為營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn);未能完整提供風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì);應(yīng)對(duì)需從審計(jì)師而非管理層角度闡述;找出了部分風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但通常僅關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)等個(gè)別方面。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被定義為“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。”因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩個(gè)要素組成———重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這包含兩個(gè)組成要素，即固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，企業(yè)的某類交易、賬戶余額或披露的認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)的可能性。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的某類交易、賬戶余額或披露的認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師所執(zhí)行旨在將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受限度的審計(jì)流程未能發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考題要求考生指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

在所有3個(gè)部分中，許多考生花費(fèi)大量寶貴時(shí)間闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義。除了考題明確要求回答“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素”或“說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型”的情況，考生不應(yīng)當(dāng)提供審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義，答案不得分。

考生失分的另一個(gè)主要方面是沒(méi)有真正理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與什么相關(guān)。因此，考生經(jīng)常提供的答案是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)或大綱內(nèi)容范圍之外的“營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”。就營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作答不得分。

營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的定義是因重大情況、事件、背景環(huán)境、行為或不作為可能負(fù)面影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和戰(zhàn)略執(zhí)行，或因設(shè)定不恰當(dāng)目標(biāo)和戰(zhàn)略而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)必須與在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，并應(yīng)包括相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)。

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”指出以下認(rèn)定：認(rèn)定交易類別和審計(jì)期間事項(xiàng)，即發(fā)生完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類。認(rèn)定審計(jì)期末的賬戶余額，即存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、估值和分?jǐn)?。認(rèn)定陳述和披露，即發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性以及準(zhǔn)確性和估值。

此外，風(fēng)險(xiǎn)可能與審計(jì)團(tuán)隊(duì)面對(duì)的實(shí)際困難有關(guān)，例如公司不同廠址同時(shí)進(jìn)行庫(kù)存盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)師不能到場(chǎng)，或公司在財(cái)務(wù)部門有重大變動(dòng)時(shí)發(fā)生舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)增加。

當(dāng)要求指出情境中的相關(guān)問(wèn)題時(shí)，考生常犯的錯(cuò)誤是從公司而非審計(jì)師的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，并將其與相關(guān)認(rèn)定聯(lián)系。

因此，舉2011年6月考試試題3b為例：旅行社向Donald公司給出90天的信用付款條件;然而，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境不佳，許多應(yīng)收賬款難以付清。這一點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是如果應(yīng)收賬款難以付清，那么賬款可能被高估，因此，應(yīng)收賬款的估值是一種風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)面臨現(xiàn)金流減慢的風(fēng)險(xiǎn)，因此存在與Donald公司流動(dòng)性有關(guān)的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。盡管持續(xù)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但將以上情境的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指為持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就不成立。

此外，2010年6月的考題1a提到，購(gòu)買海外涂料的訂單提前六個(gè)月下單，貨物能在兩個(gè)月以內(nèi)運(yùn)達(dá)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述將包括認(rèn)定將年底作為盤存截止期是合適的。然而，許多考生回答公司可能遇到缺貨問(wèn)題。

這關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而非財(cái)務(wù)報(bào)表方面的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其他例子包括：資本和收入支出的處理———如果收入支出在收入報(bào)表中被資本化而非費(fèi)用支出，此處的風(fēng)險(xiǎn)可以與廠房設(shè)備的存在有關(guān);存貨估值———例如，當(dāng)有一定程度的逾年存貨;債務(wù)完整性———頭寸被錯(cuò)當(dāng)做或有負(fù)債處理時(shí)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn);收入完整性———正在被審計(jì)的企業(yè)有重大現(xiàn)金出售時(shí)此風(fēng)險(xiǎn)可能相關(guān)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)及范圍

指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，考生經(jīng)常被要求指出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。一個(gè)常見(jiàn)錯(cuò)誤是提供管理層而非審計(jì)師會(huì)采取的應(yīng)對(duì)方案。

2011年6月考題3b中，關(guān)于應(yīng)收賬款的估值風(fēng)險(xiǎn)，由于Donald公司有大量應(yīng)收賬款難以付清，許多考生建議管理層應(yīng)該向欠款客戶追賬。這不是審計(jì)師會(huì)采納的建議，因?yàn)閷徲?jì)師要關(guān)注的是通過(guò)過(guò)期現(xiàn)金收據(jù)或?qū)彶橘d欠應(yīng)收賬款分類賬表來(lái)測(cè)試估值。

審計(jì)師的應(yīng)對(duì)應(yīng)當(dāng)集中在審計(jì)團(tuán)隊(duì)如何獲得證據(jù)來(lái)將風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受的范圍。團(tuán)隊(duì)目標(biāo)是確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否被遵守，財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允。

應(yīng)對(duì)無(wú)需如審計(jì)流程一樣詳細(xì)，而應(yīng)當(dāng)與審計(jì)師將采取的方法有關(guān)，如確認(rèn)交易或余額是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

因此，針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)應(yīng)關(guān)注執(zhí)行額外的持續(xù)經(jīng)營(yíng)流程，如現(xiàn)金流預(yù)測(cè)的核查。

同時(shí)，審計(jì)師的應(yīng)對(duì)也不應(yīng)太籠統(tǒng)，如回答“增加大量測(cè)試”而不說(shuō)明如何進(jìn)行或在哪方面。這點(diǎn)需要注意。

此外，考試必須確保不提供不實(shí)際的應(yīng)對(duì)。一個(gè)典型案例是直接從公司的銀行要求銀行提供貸款或更新銀行透支。銀行不會(huì)向?qū)徲?jì)師提供此類信息，尤其是在沒(méi)有通知公司的情況下，因此這類應(yīng)對(duì)不會(huì)得分。

為了在此類考題中得分，建議從考題情境中指出多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如果考題要求具體數(shù)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如5個(gè)，那么僅指出一兩個(gè)是不夠的。此外，一個(gè)常見(jiàn)的錯(cuò)誤是指出持續(xù)經(jīng)營(yíng)之類的風(fēng)險(xiǎn)，并就此反復(fù)作答。在2011年6月的考題3b中，作答持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最高僅得1分。

每個(gè)情境都有許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，考生應(yīng)當(dāng)在備考過(guò)程中力求找出盡可能多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后決定就哪些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述。如果考題要求指出5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，考生應(yīng)當(dāng)在初次讀題時(shí)找出6個(gè)到7個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后回顧這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選出5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和認(rèn)為自己可以展開(kāi)作答的應(yīng)對(duì)，寫(xiě)出答案。

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