在ACCA F7的考試中，有合并報表的考題，因此澤稷網(wǎng)校ACCA特地為大家?guī)砹司幹坪喜蟊頃r需要明確的幾點思路。

所謂合并會計報表，從法律角度來看，控股合并后的控股企業(yè)與 被控股企業(yè)仍然是相互獨立的法律實體；但從經(jīng)濟角度來看，他們實際上形成了一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體。為了綜合、全面地反映這 一統(tǒng)一的經(jīng)濟實體的經(jīng)營成果、財務狀況以及資金流轉(zhuǎn)情況，需要由控股企業(yè)根據(jù)兩個企業(yè)的情況編制一套會計報表，即合并會 計報表。

1、合并報表的整體觀 合并報表的會計主體是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體，反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體 的財務狀況和經(jīng)營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計 主體。

2、合并報表的全局信息 合并報表是由企業(yè)集團對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制，并不是企業(yè)集團中所有企業(yè)都必須編制合并會計報 表，更不是社會上所有企業(yè)都需要編制合并會計報表。母公司是否要與子公司進行財務報表的合并，除了是一個法律問題之外，更是一個會計事實認定和會計政策選擇的問題，它只與公司會計信息的完整性有關(guān)，而與其純粹的會計信息真實性無關(guān)。

3、合并報表的逆向思維

合并報表是以個別會計報表為編制基礎，個別會計報表則是 從審核憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿，最后編制會計報表， 合并報表的編制程序與個別會計報表不同，方法具有獨特性。

4、編制合并報表的重點與難點 由于集團企業(yè)經(jīng)營多元化、股權(quán)關(guān)系復雜，給合并報表的編

制增加了難度，如跨行業(yè)經(jīng)營帶來的多行業(yè)會計合并如何組織， 如何實現(xiàn)？集團多層級復雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下如何準確地合并計 算？多層級的集團企業(yè)如何有序地完成財務合并，并保持合并會 計政策的一致性？在一個會計期間出現(xiàn)蠶食性收購與股權(quán)減持 情況下，如何按會計準則對子公司利潤分段合并計算？不同的資 本市場對股權(quán)投資核算與報告有不同的要求。例如國內(nèi)要求采用 權(quán)益法核算，香港則要求采用成本法核算，如何同時滿足兩個不 同的報告要求？集團內(nèi)部往來會計記錄因科目運用或記賬時間 不一致導致不平情況下，如何完成合并計算等等。

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