國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會已于2016年1月13日發(fā)布了新的租賃準(zhǔn)則《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號—租賃》(IFRS 16),生效日期為2019年1月1日,允許提前采用,前提是必須同時應(yīng)用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號—與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》,一旦采用,現(xiàn)行的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號—租賃》(IAS 17)及相關(guān)的解釋公告將被取代。
據(jù)估計(jì),采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)或美國通用會計(jì)準(zhǔn)則(US AAP)的上市公司,有近3.3萬億的租賃承付款,其中超過85%的款項(xiàng)沒有顯示在公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。這是因?yàn)楝F(xiàn)行租賃業(yè)務(wù)被劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類,前者需要在資產(chǎn)負(fù)債表中披露,后者則只需在財(cái)務(wù)報(bào)告附注澤稷開。
這種區(qū)分使投資者對目標(biāo)公司的選擇、對比變得困難,這也意味著投資者和其他利益相關(guān)者不得不評估公司表外租賃債務(wù)的影響,而這實(shí)際上經(jīng)常導(dǎo)致高估租賃債務(wù)引發(fā)的負(fù)債問題。新版準(zhǔn)則IFRS16要求所有租賃業(yè)務(wù)都要以資產(chǎn)和負(fù)債的形式在資產(chǎn)負(fù)債表中披露,從而解決了上述問題。
“新準(zhǔn)則滿足了對公司租賃資產(chǎn)和負(fù)債情況所急需的透明度,這意味著資產(chǎn)負(fù)債表外的租賃財(cái)務(wù)狀況不再被隱藏。這也將凸顯以’租賃’和’購買’為不同業(yè)務(wù)模式的公司間的對比性。”
對出租人和承租人而言的變化
●會計(jì)確認(rèn)
對于承租人而言,新的租賃準(zhǔn)則不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃,除12個月以內(nèi)的短期租賃和低于5000美元的小額租賃外,其他所有租賃都要納入資產(chǎn)負(fù)債表范圍。
●初始計(jì)量
承租人根據(jù)租賃付款額現(xiàn)值來對使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量。出租人的會計(jì)處理仍類似于現(xiàn)行的做法,即出租人繼續(xù)將租賃分類為融資租賃和經(jīng)營租賃。對承租人而言,其報(bào)告中的資產(chǎn)和負(fù)債將同時增加。
●后續(xù)計(jì)量
承租人通常使用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊,折舊年限為租賃期和使用權(quán)資產(chǎn)的使用壽命中較短者,承租人根據(jù)租賃期開始日確定的折現(xiàn)率,使用利率法確認(rèn)每個資產(chǎn)負(fù)債表日的租賃負(fù)債。
公司在哪些方面可能受到影響
●財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)
承租人由于資產(chǎn)、負(fù)債同時增加,再加上費(fèi)用確認(rèn)時間發(fā)生變化,導(dǎo)致許多常用財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化。
●與其他業(yè)務(wù)合作伙伴的合同
財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化可能會使企業(yè)需要與借款方重新商談借款合同,與供應(yīng)商重新商談付款信用期條款等等。
●業(yè)務(wù)決策
現(xiàn)時,承租人選擇租賃而非購買固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財(cái)務(wù)報(bào)表上反應(yīng)負(fù)債,因此,新租賃準(zhǔn)則可能影響“買還是租”的業(yè)務(wù)決策,相對應(yīng),出租人的策略也需要進(jìn)行調(diào)整。
●薪酬考核
如果企業(yè)的薪酬計(jì)劃需要參考財(cái)務(wù)指標(biāo),可能需要重新制定薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)。
●稅務(wù)影響
費(fèi)用確認(rèn)方式的變化可能會影響稅款實(shí)際支付的金額與時間。
●控制和流程
新準(zhǔn)則要求進(jìn)行更多的判斷和披露,因此可能需要更新控制以及流程。
●系統(tǒng)和信息
新準(zhǔn)則將需要許多以往不在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)歸集的信息,企業(yè)可能需要更新現(xiàn)有的系統(tǒng)以搜集租賃相關(guān)的信息。
●預(yù)算
新準(zhǔn)則下承租人的資產(chǎn)、負(fù)債以及費(fèi)用都會發(fā)生變化,這些都需要在預(yù)算中進(jìn)行考慮。
●投資者關(guān)系以及監(jiān)管資本
企業(yè)的各個利益相關(guān)方都需要了解新準(zhǔn)則將會如何影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮何時以及如何與其進(jìn)行溝通,另外,企業(yè)還需要考慮監(jiān)管方面的要求,例如銀行的資本充足率等。
對承租人資產(chǎn)負(fù)債表的影響
IAS17:在會計(jì)上分為經(jīng)營租賃和融資租賃作不同的處理。
融資租賃需要上表,即在財(cái)務(wù)報(bào)表上同時確認(rèn)資產(chǎn)以及對應(yīng)的負(fù)債。
經(jīng)營租賃不需要上表,只是在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn)租賃費(fèi)用。
IFRS16:新租賃準(zhǔn)則下,除了小于12個月或是小額資產(chǎn)的租賃,其他所有租賃都將要上表。
這意味著承租人的資產(chǎn)負(fù)債表將隨著現(xiàn)時經(jīng)營租賃的租金承諾而相應(yīng)大幅度膨脹,此外,經(jīng)營租賃承租人的費(fèi)用分?jǐn)倢⒂涩F(xiàn)時的直線法(每月一樣的租金)變?yōu)榕c融資租賃一致的模式,即在租賃期的前半段時間內(nèi)的租賃費(fèi)用要高于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下直線法確認(rèn)的經(jīng)營租賃費(fèi)用
對承租人損益表的影響
在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,對于以后年度將要承擔(dān)的經(jīng)營租賃支出,只會在報(bào)告附注里以租賃承諾的形式披露,是一種表外披露方式。
而在新規(guī)定下,這部分租賃承諾被反應(yīng)在表內(nèi),也就是說,承租人需要把整個租賃合同的租金逐年折現(xiàn),按這個現(xiàn)值總額分別確認(rèn)長期資產(chǎn)和長期負(fù)債,之后每年付租金時,一方面對這塊資產(chǎn)進(jìn)行折舊、計(jì)入利潤表(相當(dāng)于現(xiàn)行準(zhǔn)則下直接計(jì)入利潤表的租賃費(fèi)用),另一方面以實(shí)際支付的租金沖減長期負(fù)債余額,直到租期結(jié)束時,該項(xiàng)資產(chǎn)折完,負(fù)債也沖平,但由于這項(xiàng)資產(chǎn)是以現(xiàn)值入賬的,今后實(shí)際支付的價(jià)款會大于資產(chǎn)價(jià)值,差異部分應(yīng)該是計(jì)入每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用,以體現(xiàn)這一長期融資行為的時間價(jià)值。
對承租人現(xiàn)金流量表的影響
和IAS17相比,IFRS16將減少經(jīng)營性現(xiàn)金流出,增加相應(yīng)的融資現(xiàn)金流出,這是因?yàn)樵贗AS17中,公司將現(xiàn)金流出放在資產(chǎn)負(fù)債表外租賃經(jīng)營活動,而在IFRS16中,所有租賃負(fù)債的本金償還還包括在融資活動中,利息也可以包括在融資活動中。
點(diǎn)擊在線咨詢澤稷老師,ACCA中文寶典免費(fèi)領(lǐng),更有機(jī)會獲得海量免費(fèi)ACCA學(xué)習(xí)資料。