國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已于2016年1月13日發(fā)布了新的租賃準(zhǔn)則《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)—租賃》（IFRS 16），生效日期為2019年1月1日，允許提前采用，前提是必須同時(shí)應(yīng)用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)—與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，一旦采用，現(xiàn)行的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—租賃》（IAS 17）及相關(guān)的解釋公告將被取代。

據(jù)估計(jì)，采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）或美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US AAP）的上市公司，有近3.3萬(wàn)億的租賃承付款，其中超過(guò)85%的款項(xiàng)沒(méi)有顯示在公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。這是因?yàn)楝F(xiàn)行租賃業(yè)務(wù)被劃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大類，前者需要在資產(chǎn)負(fù)債表中披露，后者則只需在財(cái)務(wù)報(bào)告附注澤稷開(kāi)。

這種區(qū)分使投資者對(duì)目標(biāo)公司的選擇、對(duì)比變得困難，這也意味著投資者和其他利益相關(guān)者不得不評(píng)估公司表外租賃債務(wù)的影響，而這實(shí)際上經(jīng)常導(dǎo)致高估租賃債務(wù)引發(fā)的負(fù)債問(wèn)題。新版準(zhǔn)則IFRS16要求所有租賃業(yè)務(wù)都要以資產(chǎn)和負(fù)債的形式在資產(chǎn)負(fù)債表中披露，從而解決了上述問(wèn)題。

“新準(zhǔn)則滿足了對(duì)公司租賃資產(chǎn)和負(fù)債情況所急需的透明度，這意味著資產(chǎn)負(fù)債表外的租賃財(cái)務(wù)狀況不再被隱藏。這也將凸顯以’租賃’和’購(gòu)買(mǎi)’為不同業(yè)務(wù)模式的公司間的對(duì)比性。”

對(duì)出租人和承租人而言的變化

●會(huì)計(jì)確認(rèn)

對(duì)于承租人而言，新的租賃準(zhǔn)則不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，除12個(gè)月以內(nèi)的短期租賃和低于5000美元的小額租賃外，其他所有租賃都要納入資產(chǎn)負(fù)債表范圍。

●初始計(jì)量

承租人根據(jù)租賃付款額現(xiàn)值來(lái)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量。出租人的會(huì)計(jì)處理仍類似于現(xiàn)行的做法，即出租人繼續(xù)將租賃分類為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。對(duì)承租人而言，其報(bào)告中的資產(chǎn)和負(fù)債將同時(shí)增加。

●后續(xù)計(jì)量

承租人通常使用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，折舊年限為租賃期和使用權(quán)資產(chǎn)的使用壽命中較短者，承租人根據(jù)租賃期開(kāi)始日確定的折現(xiàn)率，使用利率法確認(rèn)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的租賃負(fù)債。

公司在哪些方面可能受到影響

●財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)

承租人由于資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加，再加上費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間發(fā)生變化，導(dǎo)致許多常用財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化。

●與其他業(yè)務(wù)合作伙伴的合同

財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化可能會(huì)使企業(yè)需要與借款方重新商談借款合同，與供應(yīng)商重新商談付款信用期條款等等。

●業(yè)務(wù)決策

現(xiàn)時(shí)，承租人選擇租賃而非購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財(cái)務(wù)報(bào)表上反應(yīng)負(fù)債，因此，新租賃準(zhǔn)則可能影響“買(mǎi)還是租”的業(yè)務(wù)決策，相對(duì)應(yīng)，出租人的策略也需要進(jìn)行調(diào)整。

●薪酬考核

如果企業(yè)的薪酬計(jì)劃需要參考財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能需要重新制定薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)。

●稅務(wù)影響

費(fèi)用確認(rèn)方式的變化可能會(huì)影響稅款實(shí)際支付的金額與時(shí)間。

●控制和流程

新準(zhǔn)則要求進(jìn)行更多的判斷和披露，因此可能需要更新控制以及流程。

●系統(tǒng)和信息

新準(zhǔn)則將需要許多以往不在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)歸集的信息，企業(yè)可能需要更新現(xiàn)有的系統(tǒng)以搜集租賃相關(guān)的信息。

●預(yù)算

新準(zhǔn)則下承租人的資產(chǎn)、負(fù)債以及費(fèi)用都會(huì)發(fā)生變化，這些都需要在預(yù)算中進(jìn)行考慮。

●投資者關(guān)系以及監(jiān)管資本

企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)方都需要了解新準(zhǔn)則將會(huì)如何影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮何時(shí)以及如何與其進(jìn)行溝通，另外，企業(yè)還需要考慮監(jiān)管方面的要求，例如銀行的資本充足率等。

對(duì)承租人資產(chǎn)負(fù)債表的影響

IAS17：在會(huì)計(jì)上分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃作不同的處理。

融資租賃需要上表，即在財(cái)務(wù)報(bào)表上同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)以及對(duì)應(yīng)的負(fù)債。

經(jīng)營(yíng)租賃不需要上表，只是在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn)租賃費(fèi)用。

IFRS16：新租賃準(zhǔn)則下，除了小于12個(gè)月或是小額資產(chǎn)的租賃，其他所有租賃都將要上表。

這意味著承租人的資產(chǎn)負(fù)債表將隨著現(xiàn)時(shí)經(jīng)營(yíng)租賃的租金承諾而相應(yīng)大幅度膨脹，此外，經(jīng)營(yíng)租賃承租人的費(fèi)用分?jǐn)倢⒂涩F(xiàn)時(shí)的直線法（每月一樣的租金）變?yōu)榕c融資租賃一致的模式，即在租賃期的前半段時(shí)間內(nèi)的租賃費(fèi)用要高于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下直線法確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用

對(duì)承租人損益表的影響

在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，對(duì)于以后年度將要承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)租賃支出，只會(huì)在報(bào)告附注里以租賃承諾的形式披露，是一種表外披露方式。

而在新規(guī)定下，這部分租賃承諾被反應(yīng)在表內(nèi)，也就是說(shuō)，承租人需要把整個(gè)租賃合同的租金逐年折現(xiàn)，按這個(gè)現(xiàn)值總額分別確認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債，之后每年付租金時(shí)，一方面對(duì)這塊資產(chǎn)進(jìn)行折舊、計(jì)入利潤(rùn)表（相當(dāng)于現(xiàn)行準(zhǔn)則下直接計(jì)入利潤(rùn)表的租賃費(fèi)用），另一方面以實(shí)際支付的租金沖減長(zhǎng)期負(fù)債余額，直到租期結(jié)束時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)折完，負(fù)債也沖平，但由于這項(xiàng)資產(chǎn)是以現(xiàn)值入賬的，今后實(shí)際支付的價(jià)款會(huì)大于資產(chǎn)價(jià)值，差異部分應(yīng)該是計(jì)入每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，以體現(xiàn)這一長(zhǎng)期融資行為的時(shí)間價(jià)值。

對(duì)承租人現(xiàn)金流量表的影響

和IAS17相比，IFRS16將減少經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出，增加相應(yīng)的融資現(xiàn)金流出，這是因?yàn)樵贗AS17中，公司將現(xiàn)金流出放在資產(chǎn)負(fù)債表外租賃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而在IFRS16中，所有租賃負(fù)債的本金償還還包括在融資活動(dòng)中，利息也可以包括在融資活動(dòng)中。

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