四大Audit(審計(jì))筆記

這個(gè)筆記是普華永道Andy老師一年前所作，是為紀(jì)念5年的審計(jì)生涯，更為把個(gè)人對(duì)審計(jì)的理解和感悟與新人分享，讓新人少些迷茫，多些自信，句句都是真實(shí)感悟，與人分享的精神更為可嘉。如今再讀，不禁想起在四大拼搏的歲月，更覺(jué)無(wú)論對(duì)審計(jì)還是會(huì)計(jì)都有一些新的感受，如今拿出來(lái)分享，希望對(duì)正在四大奮戰(zhàn)的、想加入四大奮戰(zhàn)的兄弟姐妹們有所啟發(fā)和幫助。

序言

畢業(yè)后來(lái)到普華，從事審計(jì)工作，如今已經(jīng)五個(gè)年頭了。在這五年里，通過(guò)和同事們一起努力的工作，得到了一些感悟，也總結(jié)了一些我認(rèn)為不錯(cuò)的工作方法，這里和大家分享，希望大家取其精華去其糟粕，為之后的工作帶來(lái)幫助。

下面根據(jù)公司的level狀況將我的體會(huì)分為A2、A1、SA3和SA2&1四個(gè)階段闡述，并在最后附上了一些我認(rèn)為對(duì)大家工作或許會(huì)有些幫助的附件，供大家參考。

一、A2階段

作為新入職的A2，也許在項(xiàng)目上遇到了很多讓自己很迷惑的問(wèn)題，而這些問(wèn)題，有時(shí)會(huì)被自己的A1或者senior認(rèn)為是stupid的question。這時(shí)一定不能氣餒，覺(jué)得自己是不是真的很stupid，或者不適合干這行。其實(shí)我可以負(fù)責(zé)任的告訴遇到這類困難的新同事，出現(xiàn)這樣的情況是非常非常正常的。記得我剛進(jìn)公司的時(shí)候，做一個(gè)小項(xiàng)目，負(fù)責(zé)10個(gè)左右的balance sheet科目，當(dāng)時(shí)什么也不懂，senior讓我去問(wèn)客戶要銀行對(duì)賬單和余額調(diào)節(jié)表，我便原話轉(zhuǎn)告了客戶。誰(shuí)知道客戶看了看我，問(wèn)“你是要最后一個(gè)月的還是要全年的”。我之前也沒(méi)要過(guò)，哪兒懂這個(gè)啊，于是想了想，覺(jué)得要全年的肯定沒(méi)錯(cuò)，于是就和客戶說(shuō)了。誰(shuí)知道她馬上就說(shuō)“全年的太多了給不了，你們?nèi)ツ暌簿鸵俗詈笠粋€(gè)月的啊”。我這個(gè)沒(méi)面子啊，心想弄了半天你知道啊，知道我是新來(lái)了就逗我玩兒。還好我屬于臉皮比較厚的那種，笑著把最后一個(gè)月的問(wèn)客戶要了。事后我仔細(xì)想想，有些事情真的是這樣，做過(guò)一遍以后就知道了，但第一次做就很容易搞不清楚狀況，顯得很stupid。

遇到這種情況的小朋友，一定不要有什么挫敗感，甚至以后做事都畏首畏尾的，沒(méi)有必要，一次做錯(cuò)了以后知道了就行了，而且接觸的新東西越多，犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)就越多，最后經(jīng)驗(yàn)積累的也就越多，這絕對(duì)是一件好事。還有一點(diǎn)，不要總覺(jué)得自己是rookie，你是一個(gè)在學(xué)校里是老大的大四畢業(yè)生。

二．Draft paper

作為A2，我們接受的第一項(xiàng)任務(wù)也許就是把今年的working paper的架子搭好，那么該如何搭好架子以便我們field work時(shí)會(huì)更efficient呢？下面根據(jù)我的經(jīng)驗(yàn)給大家?guī)c(diǎn)建議。

1.盡量理解上一年經(jīng)過(guò)review了的paper

“站在巨人的肩膀上我們會(huì)看得更遠(yuǎn)”，搭paper的架子也一樣。既然去年的working paper已經(jīng)完成并得到審閱，在客戶整體業(yè)務(wù)，項(xiàng)目的engagement partner和manager的要求沒(méi)有大的變化的情況下我們?yōu)槭裁床粎⒖既ツ甑墓ぷ髂?？因此，我們?cè)诖罱衲陊orking paper架子的時(shí)候就要先問(wèn)SIC(Senior InCharge)要一下去年database的授權(quán)，然后把去年各step里的底稿download到local，好好熟悉一下去年paper的整體結(jié)構(gòu)和present的思路；

2.搭架子的時(shí)候“寧抄勿創(chuàng)”

有些新同事比較喜歡創(chuàng)新，覺(jué)得去年做的paper“不怎么樣”，應(yīng)該改改，甚至全部推倒重來(lái)。于是便花了大量的時(shí)間去自我創(chuàng)新，但根據(jù)我接觸到的實(shí)際情況，往往結(jié)果卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如上一年的paper滿足要求。其實(shí)創(chuàng)新并沒(méi)有錯(cuò)，關(guān)鍵是對(duì)于一個(gè)新入職的A2來(lái)說(shuō)，經(jīng)驗(yàn)不足，理解能力有限，很有可能把全年的經(jīng)典不當(dāng)回事，狂刪一通后又不知道該怎么重新搭建。這樣的工作方式基本屬于費(fèi)力不討好，應(yīng)該堅(jiān)決杜絕。我這里建議的方法是先按去年的搭今年的架子，覺(jué)得那塊兒自己理解不了或是需要改進(jìn)，和自己的senior溝通一下，這樣既有助于自己的理解，又能讓senior覺(jué)得自己是在用心的做，而不是一味的照抄，而且還比較節(jié)省時(shí)間；

3.分析paper的結(jié)構(gòu)

搭paper架子的過(guò)程其實(shí)也是了解審計(jì)方法和思路的過(guò)程。一張比較好的paper，它的結(jié)構(gòu)應(yīng)該的非常清晰和完整的，一般包括幾張sheet：tailor procedure的response(做大項(xiàng)目的時(shí)候一般會(huì)有個(gè)CT instruction，我給小朋友的要求是必須對(duì)instruction中的內(nèi)容每條都要寫(xiě)response，并且建hyperlink到后面的worksheet)、disclosure、lead、breakdown，以及一些retest或者vouching的work sheet。Paper的完整性是搭架子是需要滿足的首要條件，也是senior review時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的部分；

4.Paper內(nèi)部的linkage關(guān)系要明確

Paper中會(huì)有會(huì)有很多的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是應(yīng)該有來(lái)源的，因此我們可以通過(guò)建hyperlink的關(guān)系將這些數(shù)據(jù)的來(lái)源呈現(xiàn)出來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，disclosure中的數(shù)據(jù)link到lead或者breakdown，lead中的數(shù)據(jù)應(yīng)link到breakdown中，breakdown中的數(shù)據(jù)應(yīng)link到客戶提供的PBC中。一些用于分析的worksheet中的數(shù)據(jù)比如tie in,retest中的數(shù)據(jù)一部分link到breakdown中，還有一部分可能會(huì)link到其他審計(jì)底稿。Paper中l(wèi)inkage的建立我的建議是越多越好，能用linkage的絕不key數(shù)。這樣一方面不會(huì)造成lead和breakdown對(duì)不上的情況，另一方面將整個(gè)審計(jì)的脈絡(luò)呈現(xiàn)的十分清楚，更重要的是，這樣做也為senior review和第二年的update提供了便利。

三．對(duì)PwC的三種基本審計(jì)方法的理解

我們的審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)我們出具的審計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)獲得comfort的過(guò)程。如何獲得comfort?SoC(Summary of Comfort)里給出了三種方法-Control testing,Substantive test(包括Substantive Analytical Review和Test of Details)，這里談一下我的理解。

在我看來(lái)，這三種獲得comfort的方法實(shí)際上是和企業(yè)的發(fā)展歷程相一致的。在企業(yè)成立的初期，業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，收入主要體現(xiàn)在單筆的合同和收款，成本主要體現(xiàn)在單筆的發(fā)票和付款。在這種情況下對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法其實(shí)很好選擇–主要靠抽憑，主要是Reperforming和Examination的過(guò)程?？纯唇^大部分的合同是不是真實(shí)，相關(guān)經(jīng)辦人員有沒(méi)有把他們家的洗衣費(fèi)之類的也貼票報(bào)了。這其實(shí)就是Test of Details的基本思路，在不會(huì)費(fèi)太大力氣的情況下采用檢查細(xì)節(jié)的方法取得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的comfort。這種方法簡(jiǎn)單、直接、有效，獲得的comfort程度也是最大的；

隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，以前是一個(gè)項(xiàng)目，現(xiàn)在是幾個(gè)項(xiàng)目了，這種情況下審計(jì)師要是再撲到所有的細(xì)節(jié)里去抽憑就變得不efficient了(雖然還是那么effective)，這時(shí)候我們可以用另一種方法，將公司的幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行橫向比較，或是一個(gè)項(xiàng)目按年份進(jìn)行縱向比較來(lái)獲取comfort。

比如說(shuō)幾個(gè)性質(zhì)基本相同的項(xiàng)目，規(guī)模也基本相同，Revenue都大約是100元，其中大部分項(xiàng)目的Cost是60元，但有一個(gè)項(xiàng)目Cost是90元，這時(shí)候我們需要“不comfort”，覺(jué)得“不reasonable”，認(rèn)為“it doesn’t make sense”，關(guān)注其中是否存在虛增成本的情況，是不是相關(guān)經(jīng)辦人員把他們家的洗衣費(fèi)之類的也貼票報(bào)了；同樣的，同一個(gè)項(xiàng)目前一年毛利是40元，今年業(yè)務(wù)上沒(méi)有任何特殊情況發(fā)生但毛利變成了10元，這也需要咱們審計(jì)師抱著懷疑的態(tài)度進(jìn)行關(guān)注，進(jìn)行analytics。以上所說(shuō)的橫行和縱向的比較方法就是Substantive Analytical Review的基本思路。

又過(guò)了幾年，企業(yè)又發(fā)展了，不但業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大了還成立了很多個(gè)子公司，變成多種經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司了。這種情況下由于集團(tuán)內(nèi)部各公司業(yè)務(wù)種類的不同，項(xiàng)目之間變得不可比了，因此之前所述的橫向比較的方法就變得不是很effective了。但這時(shí)候我們可以用第三種獲得comfort的方法–Control testing。

對(duì)于一個(gè)管理比較完善的集團(tuán)公司，為了方便其自身的管理，一般都會(huì)制定一套SOP(Standard Operating Precedures)，里面會(huì)分業(yè)務(wù)板塊規(guī)定詳細(xì)的操作流程，等同于各部門崗位的工作手冊(cè)，公司大業(yè)務(wù)性質(zhì)多不要緊，只要都按制定的操作流程去辦，對(duì)于公司管理層來(lái)說(shuō)，就將評(píng)價(jià)各部門崗位的業(yè)績(jī)是否真實(shí)這一Mission Impossible變成了監(jiān)督和考量各部門崗位員工是否按照SOP去做，而后者可以采用抽樣的方法，這就使對(duì)集團(tuán)公司這樣的大公司的業(yè)績(jī)考量變得可行和efficient了。

對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)也一樣，抽憑抽不過(guò)來(lái)，比較分析不可比，不要緊，咱們也沿用上面管理層用的方法。公司SOP一般會(huì)涵蓋業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，我們則需要Scoping出對(duì)Financial Statement影響較大的流程，獲得對(duì)應(yīng)的SOP進(jìn)行Understanding，并進(jìn)行Evaluation，如何判斷SOP有效的話再選樣本進(jìn)行Validation，最后給出Conclusion，到底是能不能Rely on Control。這其實(shí)就是Control testing的基本思路。

四．對(duì)Materiality的理解

Materiality(重要性水平)是貫徹審計(jì)工作始終的一個(gè)非常需要的概念，它是尺度，也是成本。那么該如何理解OM(Overall Materiality)，以及相關(guān)的PM(Planning Materiality)和SUD(Summary of Unadjusted Differences)呢？這里我談一下我的一些理解。

Materiality其實(shí)是一個(gè)容忍度的概念。比如說(shuō)路人甲實(shí)際口袋里有100元，路人乙問(wèn)審計(jì)師這個(gè)人口袋里有多少錢，審計(jì)師調(diào)查后說(shuō)有99元，后來(lái)實(shí)際證明是100元，差1元，路人乙一想，就差1元，算了，這種情況下審計(jì)師披露的數(shù)據(jù)的誤差是報(bào)表使用人可以接受的。但如果差10元，估計(jì)路人乙就不答應(yīng)了，審計(jì)師披露的數(shù)據(jù)就會(huì)被認(rèn)為誤差讓人難以接受，報(bào)表使用人就會(huì)跳起來(lái)。

這樣看來(lái)，誤差與真實(shí)值越小審計(jì)師的工作就越出色，但是另個(gè)問(wèn)題就是越出色的工作就要做得越細(xì)致，越細(xì)致的工作意味著越多的成本，這就與審計(jì)efficient的精神有背離了。那么我們就要尋找一個(gè)中間狀態(tài)，比如說(shuō)5元以下路人乙能接受，5元以上就不能，那么這個(gè)5元就是路人乙最大的錯(cuò)誤容忍度，那我們就可以卡著這個(gè)差異去做工作，這樣既能滿足報(bào)表使用人的要求，又能節(jié)省審計(jì)師的成本，做到既effective又efficient。這個(gè)5元的卡兒，就是Materiality(OM)的概念。而對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，要保持一定的謹(jǐn)慎性，最好不要卡的那么緊，給自己發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤打點(diǎn)兒富余，比如說(shuō)20%吧，那么我們工作的時(shí)候就以4元作為我們可以接受的誤差標(biāo)準(zhǔn)，這樣即使事后證明我們還有少量的錯(cuò)誤沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，如果差異不足1元的話，整體的誤差也不會(huì)超過(guò)5元(OM)。這個(gè)20%的富余，就是我們常說(shuō)的Haircut的概念，而4元就是PM的概念。又比如說(shuō)，路人甲把他的錢分裝在了10個(gè)口袋里，那么我們審計(jì)師審計(jì)的時(shí)候需要對(duì)每個(gè)口袋里的錢數(shù)都進(jìn)行審計(jì)，如果這種情況下我們還以4元作為我們審查的標(biāo)準(zhǔn)的話，有可能一個(gè)口袋差1元，10個(gè)口袋加起來(lái)就是10元了，就大于OM了。因此我們引入SUD的概念，用OM5元除以10，一份就是0.5元，用這個(gè)作為我們審計(jì)每個(gè)口袋里錢數(shù)的誤差就顯得比較合理了。而這里的口袋類似于我們實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)科目、或者會(huì)計(jì)科目的明細(xì)，每個(gè)科目或者明細(xì)的可容忍誤差加起來(lái)才是我們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體誤差OM。

有一點(diǎn)需要說(shuō)明的是我們審計(jì)的基本原則是Double E(Effective and Efficient)，因此大家在確定OM、PM、SUD的時(shí)候要在參照PwC Audit Guide的基礎(chǔ)上充分考慮具體項(xiàng)目的實(shí)際情況(比如說(shuō)報(bào)表使用人的態(tài)度，報(bào)表的使用用途等)，不可只顧著照搬計(jì)算公式，尤其是對(duì)于那種比較多l(xiāng)ocation的項(xiàng)目，各科目容忍度在單個(gè)entity上的分配可能會(huì)有一些靈活把握的因素，建議做一張Mapping的表把我們?cè)趩蝹€(gè)entity、單個(gè)account上確定獲得的comfort加總起來(lái)和OM進(jìn)行比較，而不是光卡著SUD的概念埋頭做。

五．兩個(gè)重點(diǎn)審計(jì)步驟的介紹

1.銀行詢證函和余額調(diào)節(jié)表

A2在項(xiàng)目上做的第一項(xiàng)任務(wù)往往是發(fā)函證，這里和大家share一下我對(duì)發(fā)銀行函證的理解。

向銀行發(fā)放詢證函是為了從銀行這一十分可靠的第三方獲得企業(yè)銀行存款這一科目金額的comfort。這一審計(jì)思路說(shuō)白了就是企業(yè)在銀行的存款有多少我們問(wèn)問(wèn)銀行就知道了。但是值得注意的是，作為審計(jì)師，我們簽署的審計(jì)報(bào)告上的銀行存款的金額是企業(yè)賬面上的數(shù)，而并不直接是用銀行中存款的數(shù)，而且在實(shí)務(wù)中我們經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者不等。“企業(yè)賬上的數(shù)為什么不等于銀行賬上的數(shù)？?jī)烧叩牟铑~是什么？既然不相等銀行函證會(huì)不會(huì)失去了意義？”

直觀上來(lái)講，企業(yè)存在銀行的錢和銀行里存著的企業(yè)的錢其實(shí)說(shuō)的是一回事兒，因此似乎企業(yè)賬上的數(shù)和銀行賬上的數(shù)應(yīng)該一致。但現(xiàn)實(shí)中，誰(shuí)家沒(méi)個(gè)意外情況什么的？比如說(shuō)2008年12月31日那天企業(yè)付款了，記了帳，但銀行那天停電了，沒(méi)有記上，這樣就有差異了，企付銀未付，誰(shuí)的數(shù)對(duì)，當(dāng)然是企業(yè)的，所以報(bào)告上的數(shù)應(yīng)該按企業(yè)的數(shù)披露。至于銀行，他的數(shù)需要讓他自己的審計(jì)師幫他調(diào)，咱們就不用管了；再比如2008年12月31日那天企業(yè)銀行借款利息到期了銀行自動(dòng)扣息了，但企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員當(dāng)天剛好拉肚子了，沒(méi)上班，出現(xiàn)差異了，銀付企未付，誰(shuí)的誰(shuí)對(duì)，當(dāng)然是銀行的，所以報(bào)告上的數(shù)應(yīng)該按銀行的數(shù)披露，或者說(shuō)按企業(yè)原有的數(shù)加上扣息的那筆付款之后的數(shù)披露。從上面的例子我們可以看出，企業(yè)賬上的數(shù)和銀行賬上的數(shù)有的時(shí)候是可以不一樣的，對(duì)于差額企業(yè)要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，而針對(duì)表中的差額(調(diào)節(jié)項(xiàng))，不能放在哪里就不理睬了，要本著實(shí)事求是的原則進(jìn)行分析，企業(yè)錯(cuò)了企業(yè)調(diào)，銀行錯(cuò)了銀行調(diào)(企業(yè)不用調(diào)，我們一般只管企業(yè)的調(diào)整)。對(duì)銀行余額調(diào)節(jié)項(xiàng)的調(diào)整與否，是我們審計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，也是新同事最容易犯錯(cuò)誤的地方。

對(duì)于銀行函證上的數(shù)字應(yīng)該是寫(xiě)客戶賬面的數(shù)據(jù)還是銀行對(duì)賬單上的數(shù)據(jù)這里我們討論一下。理論上來(lái)說(shuō)，報(bào)告上披露的數(shù)據(jù)似乎離客戶賬面數(shù)要更近一些，試想如果銀行確認(rèn)了客戶賬面上的數(shù)據(jù)，那么我們報(bào)告上披露的銀行存款數(shù)據(jù)該多有comfort。但是遺憾的是，銀行一般不會(huì)接受拿著企業(yè)的數(shù)到他那兒去函證，他手頭只有他自己的帳，通過(guò)銀行對(duì)賬單來(lái)反映，所以我們就只能拿著銀行對(duì)賬單(A)上的數(shù)去做函證，然后審查上文中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的銀行余額調(diào)節(jié)表(B)，最后采用A+B=C(企業(yè)賬面數(shù))的方式去verify我們報(bào)表中披露的銀行存款的數(shù)。值得注意的是，”C=A+B”，A和B的verify缺一不可。

2.盤點(diǎn)的思路

如果簡(jiǎn)單理解的話，盤點(diǎn)其實(shí)就是數(shù)東西，賬上是10個(gè)，實(shí)際一數(shù)8個(gè)，少了兩個(gè)，對(duì)不上了，我們就認(rèn)為很可能有問(wèn)題。數(shù)東西的工作是盤點(diǎn)的核心，而對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，我們更要關(guān)注的是整個(gè)盤點(diǎn)(以存貨盤點(diǎn)為例)的一套邏輯。

首先盤點(diǎn)是企業(yè)自己的事，公司制定盤點(diǎn)計(jì)劃，庫(kù)管人員實(shí)施，財(cái)務(wù)和內(nèi)審人員監(jiān)督，外審人員(也就是我們審計(jì)師)只是在必要時(shí)(如出具年審報(bào)告時(shí))監(jiān)督并抽查符合，每次盤點(diǎn)結(jié)束了參與人員簽字畫(huà)押。將上述事項(xiàng)說(shuō)的再細(xì)致一點(diǎn)我們就可以感覺(jué)到盤點(diǎn)工作中需要關(guān)注的問(wèn)題。1.我們要獲得公司制定盤點(diǎn)計(jì)劃并審查其合理性，然后再對(duì)應(yīng)的填寫(xiě)一下我們PwC要求的一些document；2.詢問(wèn)客戶針對(duì)年審工作盤點(diǎn)的具體時(shí)間和各部門參與的人員；3.我們最終關(guān)注的是金額而非數(shù)量，因此我們需要首先從財(cái)務(wù)部獲得盤點(diǎn)當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表(一般為2008/12/31)，鎖定存貨的余額，然后獲得對(duì)應(yīng)的單項(xiàng)存貨的明細(xì)。這一步非常重要，一定要保證明細(xì)(分倉(cāng)庫(kù)、分性質(zhì))的合計(jì)能和資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的余額能對(duì)上；4.存貨金額的明細(xì)有了，我們還需要拿到單項(xiàng)存貨的金額組成的list(金額=單位成本*數(shù)量，這個(gè)財(cái)務(wù)或者倉(cāng)庫(kù)一定是可以run出來(lái)的，我認(rèn)為這個(gè)是盤點(diǎn)中最關(guān)鍵的一張list)；5.到了這一步我們還是不能著急數(shù)數(shù)，由于”金額=單位成本*數(shù)量”，因此在數(shù)數(shù)之前我們還一定要關(guān)注一下單位成本這個(gè)概念，整體上看看合不合理，再抽上幾個(gè)看看當(dāng)時(shí)采購(gòu)的發(fā)票。這一點(diǎn)非常重要，而且往往被人忽略。試想一下如何不去大體上verify一下單項(xiàng)存貨的單位成本，客戶之前如果貪污了幾個(gè)存貨，為了在實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)不被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)有差異，就先盤一下數(shù)量，然后用賬上的金額除以數(shù)量倒擠一個(gè)數(shù)在單位成本了，這樣不就蒙混過(guò)關(guān)了嘛；6.之前的五步都做完了，剩下的工作就是看著客戶數(shù)數(shù)以及自己抽樣去數(shù)數(shù)了，這個(gè)我就不多說(shuō)了，照著PwC Methodology去弄就行了，另外就是前車之鑒：不要看花眼、不要被存貨砸到、不要掉進(jìn)罐子里。7.臨走的時(shí)候帶上客戶的盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)報(bào)告(各部門簽字)和復(fù)印的抽樣樣本。8.對(duì)于盤點(diǎn)對(duì)不上的情況這里就不贅述了，基本思路和上文中提到的銀行余額調(diào)節(jié)項(xiàng)的處理方法一致。9.Rollback和Rollforward這里也不說(shuō)了，照著PwC Methodology去弄就行。

六．與客戶的交流

1.審計(jì)師的作用

審計(jì)師這個(gè)行業(yè)為什么會(huì)出現(xiàn)？他是為誰(shuí)服務(wù)的？他的Value又在哪里？

有人說(shuō)：審計(jì)師是股東找來(lái)看住管理層的；

也有人說(shuō)：審計(jì)師是管理層找來(lái)忽悠股東的；

有人說(shuō)：審計(jì)師是小股民找來(lái)看住大股東的；

也有人說(shuō)：審計(jì)師是大股東找來(lái)忽悠小股民的；

有人說(shuō)：審計(jì)師是投資者找來(lái)審定被投資企業(yè)的；

也有人說(shuō)：審計(jì)師是被投資企業(yè)找來(lái)忽悠投資者的；

有人說(shuō)：審計(jì)師是公正的，崇尚真理的，是君子愛(ài)才取之有道的；

也有人說(shuō)：審計(jì)師也是個(gè)打工的。

2.推薦基本我讀過(guò)的認(rèn)為還不錯(cuò)的書(shū)

提到審計(jì)方面的書(shū)也許大家會(huì)想到CPA的教材，但我這里給大家推薦的是像我這樣非會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的同事入門用的，我覺(jué)得還行，基本思路就是先學(xué)會(huì)作一名會(huì)計(jì)，能和客戶順暢的溝通了，再來(lái)談審計(jì)的事兒：

《如何制單、記賬、報(bào)表、報(bào)稅》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師10日讀》、《查賬業(yè)務(wù)實(shí)戰(zhàn)速成》、《如何合理避稅》。

3.我對(duì)CPA學(xué)習(xí)及考試的一些想法

其實(shí)從某個(gè)方面來(lái)說(shuō)，我在這個(gè)話題上沒(méi)有太多的發(fā)言權(quán)，因?yàn)閺哪撤N意義上來(lái)講，正是我在這點(diǎn)上的戰(zhàn)略”錯(cuò)誤”導(dǎo)致了我會(huì)計(jì)師職業(yè)生涯的結(jié)束。

記得剛進(jìn)公司的時(shí)候，一位師兄和我說(shuō)“工作是公司的，CPA證是自己的”。當(dāng)時(shí)我不是很認(rèn)同，因?yàn)槲矣X(jué)得一個(gè)人的價(jià)值取決于他的貢獻(xiàn)，而不是幾張紙。所以我當(dāng)時(shí)對(duì)CPA的定位不是資格，而是一種能配合我創(chuàng)造價(jià)值的工具。來(lái)普華的第一年，我一口氣報(bào)了五門，力求讓我這個(gè)非會(huì)計(jì)專業(yè)的同學(xué)能在最短的時(shí)間內(nèi)了解審計(jì)對(duì)應(yīng)的各個(gè)方面，結(jié)果可想而知，一門也沒(méi)過(guò)；第二年還是如此，還是一門沒(méi)過(guò)。升了Senior了，我開(kāi)始嘗試去主攻會(huì)計(jì)、財(cái)管、稅法這些工作中最核心的科目，知識(shí)掌握的還可以，題做不完，考試的效果還是不理想?？偟膩?lái)說(shuō)，我這種方法能使自己用最快的時(shí)間培養(yǎng)sense，分析問(wèn)題比較全面、出現(xiàn)了問(wèn)題知道到書(shū)的哪一頁(yè)去查，和客戶以及同事交流比較順暢，但最致命的缺點(diǎn)就是做題時(shí)間少，考試過(guò)不了。因此從現(xiàn)在的結(jié)果上看，我在CPA方面的經(jīng)歷有一部分是經(jīng)驗(yàn)，大部分是教訓(xùn)，大家一定要取其精華取其糟粕，在做好工作的同時(shí)通過(guò)CPA的考試。

七．與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)(A1和Senior)的交流

1.所說(shuō)的語(yǔ)言要到位

在我看來(lái)，一個(gè)合格的A2問(wèn)A1的問(wèn)題應(yīng)該是“通過(guò)和客戶的溝通和我的分析，這件事應(yīng)該是XXXX的，該怎么處理？”。就是說(shuō)要通過(guò)自己的了解gather information，并能把故事完整的說(shuō)出來(lái)；

相比之下，一個(gè)合格的A1問(wèn)Senior的問(wèn)題應(yīng)該是“我們了解到，這件事應(yīng)該是XXXX的，處理的方法我覺(jué)得有幾種幾種，應(yīng)該用哪一種？”。也就是說(shuō)不光要把事兒說(shuō)情況，還有給出建議，具體選擇哪兒不清楚不要緊，但要把可能的選項(xiàng)都列出來(lái)；

對(duì)于一個(gè)合格的Senior問(wèn)Manager的問(wèn)題應(yīng)該是“我們了解到，這件事應(yīng)該是XXXX的，處理的方法有幾種幾種，我覺(jué)得該用XXX種，對(duì)不對(duì)？”一個(gè)Senior尤其是SIC光是列outstanding是不夠的，最重要的是要有自己的判斷，而有了結(jié)論，最好也不要自作主張，一定要和Manager交流，讓他最終拍板，這樣才能保證issue信息傳遞的efficient和effective。

當(dāng)然，如果一個(gè)A2能問(wèn)出A1甚至是Senior的問(wèn)題他就High Perform了，這也是我們應(yīng)該在team里鼓勵(lì)的。

2.具備基本的sense、knowledge和technique

這個(gè)我推薦大家看一本叫《審計(jì)一家言》的書(shū)，作為audit work的入門很不錯(cuò)。

八．為成為A1做準(zhǔn)備

如何在將來(lái)勝任A1的工作，最簡(jiǎn)單的方法是在A2的時(shí)候就去involve一些本該由A1做的工作。我覺(jué)得基本上幾個(gè)方面：Accounts-這個(gè)好辦，A1的科目自己搶著做，不明白的讓A1給些Coach；Review-A1的一項(xiàng)重要工作就是review A2的工作，所以對(duì)于A2來(lái)說(shuō)，在交出東西之前做好self review就是像A1過(guò)渡的重要一步；Report-A1一般是report給Senior的，剛來(lái)的A2有時(shí)候會(huì)比較害怕和high level的同事交流，我的建議是A2可以選一些生活中的話題和Senior交流找找彼此之間的感覺(jué)，克服緊張感。總之，A2主動(dòng)去幫忙干一些A1的活兒在team里一般是很受歡迎的，起碼我就很樂(lè)于這種風(fēng)氣，這種風(fēng)氣不但要靠SIC來(lái)創(chuàng)造和鼓勵(lì)，A2自身的態(tài)度才是最重要的，最具有決定性的。

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